甲公司系20×7年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，公司

A.-500

B.500

C.800

D.0

一、目的：练习资产负债表债务法所得税会计处理。

二、资料：A公司系2007年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为33%，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年全年实现的净利润总额为600万元。2007年其他相关资料如下：

1．3月10日，购入A股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末A公司持有的 A股票的市价为150万元。

2．12月31日应收账款余额为800万元，应计提坏账准备84万元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在所得税前扣除。

3．12月31日存货账面实际成本为600万元，预计可变现净值为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。

4．2007年度支付广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，支付广告费20万元，另发生国债利息收入15万元。

三、要求：

1．根据资料1-3编制上述有关交易或事项的有关会计分录。

2．计算A公司2007年度应交的所得税，并编制有关会计分录。

3．计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。(列出计算过程，单位以万元表示)

（1）甲公司20×5年l2月购人生产设备，原价为6 000万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。20×7年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为4 000万元。20×8年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为4 000万元。20×8年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品），甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。

（2）甲公司于20×7年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为l 600万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为4 800万元，已提折旧2 400万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。但甲公司20×7年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。甲公司20×8年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。

（3）甲公司20×5年1月购入一项专利权，实际成本为5 000万元，预计使用年限为l0年（与税法规定相同）。20×7年末，因市场上出现薪的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐，从而使得甲公司按其购入的专利生产产品的销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为2 100万元。20×8年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于20×8年末测试可收回金额为2 600万元。

（4）20×8年末，存货总成本为7 000万元，其中。完工A产品为10 000台，总成本为6 000万元，库存原材料总成本为1 000万元。

完工A产品每台单位成本为0.6万元，共l0000台，其中8 000台订有不可撤销的销售合同。

20×8年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余A产品每台销售价格为0.5万元；估计销售每台A产品将发生销售费用及税金为0.1万元。

由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自20×9年1月起生产性能更好的B产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1 200万元。有关销售费用和税金总额为l00万元。

（5）甲公司20 X 8年度实现利润总额12 000万元，其中国债利息收入为50万元；转回的坏账准备l05万元，其中5万元已从20×7年度的应纳税所得额中扣除；实际发生的业务招待费Il0万元，按税法规定允许抵扣的金额为60万元。

除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。

要求：（答案中金额单位用万元表示）

（1）计算甲公司20×8年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备；

（2）对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正，并计算20×8年管理用固定资产的折旧额；

（3）计算甲公司20×8年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备；

（4）计算甲公司20×8年度库存A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录；

（5）分别计算20×8年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额；

（6）计算20×8年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。

A.30

B.50

C.70

D.130

2007年其他有关资料如下：

(1)3月10日，购入甲股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末华昌公司持有的甲股票的市价为150万元。

(2)4月28日，购入乙股票100万股，支付价款800万元，划分为可供出售金融资产；年末华昌公司持有的乙股票的市价为960万元。

(3)12月31日存货中原材料的账面实际成本600万元，该存货是用于生产丙产品的，丙产品的预计售价为782万元，需要继续加工投入的成本为180万元，预计销售费用为5万元，该原材料在市场上的预计售价为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。

(4)2007年度支付非广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，支付广告费20万元，另发生国债利息收入15万元。

要求：

(1)根据资料(1)～资料(3)编制上述有关交易或事项的会计分录。

(2)计算华昌公司2007年度应交的所得税并编制有关会计分录。

(3)计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。(列出计算过程，单位以万元表示)

20×8年其他有关资料如下：

（1）3月10日，购入A公司股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末甲公司持有的A公司股票的市价为150万元。

（2）5月10日，购入B股票20万股，支付价款240万元，另支付交易手续费15万元，划分为可供出售金融资产；12月31日，8股票每股市价为15元。

（3）12月31日应收账款余额为800万元，本期应计提坏账准备84万元。

（4）12月31日存货账面实际成本600万元，预计可变现净值为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。

（5）20×8年1月开始自行研发一项新技术，合计支出1 000万元，费用化支出为200万元，符合资本化条件的金额为800万元，10月6日研发成功该专利技术，预计使用10年，企业按照直线法摊销计入管理费用，会计与税法规定的摊销方法和摊销年限均相同。

按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（6）当年发生了200万元的广告费支出，发生时已经作为销售费用计入当期损益。甲公司20×8年实现销售收入1 000万元。

（7）20X8年度支付非广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，另发生国债利息收入15万元。

其他资料：税法规定，以公允价值计量的金融资产、金融负债等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。

税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。

税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入l5%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

要求：

（1）根据资料（1）～（5）编制上述相关的会计分录。

（2）计算甲公司20×8年度应交的所得税并编制有关会计分录。

（3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。（列出计算过程，单位以万元表示）

A.60

B.45

C.15

D.20

1、2003年12月31日企业财务报表显示：主营业务收入6000万元、主营业务成本3850万元、主营业务税金及附加50万元、主营业务利润2100万元、其他业务利润50万元（其中：其他业务收入72万元，全部系培训业务收入；其他业务支出22万元，全部系与培训业务相关的税费支出）、营业费用200万元、管理费用680万元、财务费用70万元、营业利润1200万元、投资收益55万元、营业外支出15万元、利润总额1240万元，已计提并预缴所得税198万元（企业所得税税率为30%、地方所得税免征）。

2、2003年“营业费用”账户200万元，其中：广告费160万元、宣传费30万元、其他人工费用70万元。

3、2003年“管理费用”账户680万元，其中：工资200万元（支付标准及依据经董事会决议并报当地税务机关备案）、计提工会经费4万元、计提职工教育经费3万元、计提职工福利费28万元（年初“应付福利费”科目无余额，28万元均为本期贷方发生数，借方无发生额）、职工困难补助1万元、交际应酬费75万元、折旧费、办公费等309万元、支付境外特许权使用费60万元（公司与一外国公司签订商标特许使用协议，按协议规定，以公司年销售额的1%支付给外方特许权使用费，本年度因资金紧张，经与外方协商，同意推延到2004年支付，但公司按权责发生制原则，在2003年12月份作如下账务处理：借记“管理费用—其他”60万元，贷记“预提费用”60万元）。

4、2003年“投资收益”账户55万元，其中：国库券利息收入7万元、国库券转让收益10万元、境外投资分回利润38万元（该笔业务按我国税法规定计算的所得额为50万元，已在投资国缴纳所得税12万元）。

5、2003年“营业外支出”账户15万元，系6月份遭受自然灾害造成了生产用原材料净损失15万元，企业账务处理为：

借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 150000

贷：原材料150000

10月份，报经公司董事会批准后，企业作如下账务处理：

借：营业外支出150000

贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益 150000

6、公司于200年3月，投资新项目购置国产设备不含税买价400万元（已按规定办理了退还的增值税），该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件、。

7、“其他应付款”明细账反映欠W公司违约金20万元，该笔业务于2000年1月发生，由于债权人一直未追计此笔债务、公司于2003年12月25日作如下账务处理：

借：其他应付款—W公司200000

贷：资本公积—其他资本公积 200000

8、2004年初，经董事会研究决定，按照2003年度税后利润的35%进行分配，外方股东将分配金额投资外商投资企业丁公司并相应增加丁公司注册资金，丁公司系经有关部门考核达到产品出口企业标准的公司、

工资、薪金所得适用税率表 （表1） 级数 应纳税所得额（含税） 不含税收入级距 税率 速算扣除数（元） 1 不超过500元的部分 不超过475元的部分 5 0 2 超过500元至2000元的部分 超过475元至1825元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 超过1825元至4375元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 超过4375元至16375元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分

A.66.6

B.77.4

C.87.6

D.98.4

1、2003年12月31日企业财务报表显示：主营业务收入4000万元，主营业务成本2530万元，主营业务税金及附加220万元，主营业务利润1250万元、营业费用230万，管理费用650万元，财务费用60万元，营业利润310万元，投资收益33.5万元，营业外支出42万元，利润总额301.5万元，已计提并预缴所得税30万元。

2、2003年“营业费用”账户230万元，其中：广告费120万元，宣传费50万元，支付给经销单位经销手续费40万元（根据有关协议，以经销单位上年实际经营业绩为依据，以自制凭证计算并现金予以返还），其他人工费用20万元。

3、2003年“管理费用”账户650万元，其中：200工资万元，计提工会经费4万元，计提职工教育经费3万元，计提职工福利费28万元，职工过节补助费10万元，业务招待费75万元，技术开发费150万元（其中：购置试验性装置设备3台，每台8万元。该企业技术开发费加扣50%的税收优惠已获得税务机关批准，上年度技术开发费实际发生额120万元），折旧费，办公费、税金、差旅费等178万元、委培费2万元（系向某高等院校支付本单位职工的委培费）。

4、2003年“财务费用”账户60万元，其中：10万元系企业经批准按10%的年利率向本单位职工集资的利息支出，已知同期商业银行贷款年利率为4%；50万元系向当地工商银行贷款1250万元的利息支出，其中250万元用于生产经营、1000万元用于对外投资甲企业（适用33%企业所得税税率），拥有甲企业10%的股份。

企业账务处理为：

借：财务费用 600000

贷：现金 100000

银行存款 500000

5、2003年“投资收益”账户33.5万元，系从甲企业分回的税后利润。

6、2003年“营业外支出”账户42万元，2其中万元系支付给乙企业的违约金

7、2003年初，为了公司长期稳定发展，经董事会研究决定，公司将未分配利润1000万元的60%转增为注册资本，用于高技术项目的后续研发和生产。企业账务处理为：

借：利润分配――未分配利润 6000000

贷：股本 6000000

8、其他相关资料：

（1）企业实行限额计税工资制度，当地主管税务机关核定的标准为每人每月960元，企业职工年平均人数为150人，全年工资性支出均按个人所得税法规定完税。

（2）“其他应付款――应付工会经费”账户无借方发生额。

（3）企业2003年账未结。