案例分析题 A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： 银行名称银行账户银行对账单余额账户性质说明 银行1 账户a 1361 基本户（1） 银行2 账户b 1500 定期存款户（2） 银行3 账户c 1100 结算户（3） 银行4 账户e 368 结算户（4） 审计说明： （1）2011年12月20日,甲公司一董事从银行1借款300万元。审计项目组成员获悉甲公司已为该笔借款提供担保,但在银行存款询证函中未包含此事项。 （2）审计项目组成员认为可以查看定期存单，不必发送银行询证函。 （3）审计项目组成员第一次询证无人回复，再次发送询证函仍无回复。作为替代程序,审计项目组成员要求甲公司提供2011年12月份银行对账单复印件,并将其归入工作底稿。 （4）甲公司会计经理去办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，将回函归入工作底稿。 针对上述第（1)至（5)项，逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

案例分析题 A注册会计师首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2016年年度报告的最终版本，因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。 要求。针对上述资料，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当，如果恰当，简要说明理由。

分析题7.3ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下： 1.因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2018年2月28日终止了甲公司2017年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。 2.A注册会计师在出具乙公司2017年度审计报告日的次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。 3.在将丙公司2017年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2018年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。 4.A注册会计师在丁公司2017年度财务报表审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。 5.A注册会计师获取了丁公司2017年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其它信息后，通过在年度报告封面上注明“己阅读”作为已执行工作的记

ABC会计师事务所审计甲公司2019年度财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下： （1)填写美国客户寄发询证函时，以甲公司应收账款账面人民币金额填列。 （2)甲公司在工商银行开立纳税专用账户，审计项目组认为该账户重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序，且在工作底稿中对相应的情况进行了记录。 （3)审计项目组成员填写银行存款询证函时，按甲公司银行存款日记账余额填列。 （4)由于应收账款函证客户较多，由甲公司业务员填写后交由注册会计师，注册会计师亲自寄发应收账款询证函。 （5)审计项目组对应收账款采用积极式函证方式，收到的回函显示，被询证者均在“金额无误”处盖章。注册会计师据此确认应收账款已获取充分、适当的审计证据。 要求：针对（1)至（5)项，逐项指出，审计项目组的做法是否恰当，若不恰当，请简要说明理由。

1、ABC会计师事务所审计甲公司2019年度财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下： （1)填写美国客户寄发询证函时，以甲公司应收账款账面人民币金额填列。 （2)甲公司在工商银行开立纳税专用账户，审计项目组认为该账户重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序，且在工作底稿中对相应的情况进行了记录。 （3)审计项目组成员填写银行存款询证函时，按甲公司银行存款日记账余额填列。 （4)由于应收账款函证客户较多，由甲公司业务员填写后交由注册会计师，注册会计师亲自寄发应收账款询证函。 （5)审计项目组对应收账款采用积极式函证方式，收到的回函显示，被询证者均在“金额无误”处盖章。注册会计师据此确认应收账款已获取充分、适当的审计证据。 要求：针对（1)至（5)项，逐项指出，审计项目组的做法是否恰当，若不恰当，请简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下： 1.因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2018年2月28日终止了甲公司2017年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。 2.在将丙公司2017年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2018年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。 3.A注册会计师在丁公司2017年度财务报表审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。 4.A注册会计师获取了丁公司2017年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其它信息后，通过在年度报告封面上注明“己阅读”作为已执行工作的记录。 5. 由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工

要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下： （1）A注册会计师对甲公司2019年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。 （2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无须对其进行发函，选取另一样本实施函证。 （3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。 （4）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函，未收到回函。考虑到丁公司系个体工商户，回函意愿较低，A注册会计师决定直接实施替代程序。 （5）A注册

A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下： （1）对于询问甲公司特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。 （2）A注册会计师拟利用2016年度审计中获取的有关舞弊导致重大错报风险的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。 （3）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对应收账款采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。 （4）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份应收账款询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。 （5）审计报告日期为2018年4月18日。A注册会计师于2018年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2018年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明

案例分析： ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下： （1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报 （2）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。 （3）被询证者将回函直接寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注册会计师，考虑到信封完整，并未显示有打开的痕迹，因此A注册会计师认为该回函是可靠的。 （4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。 （5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。 要求：针对上述（1)至（4)项，逐项指出上述做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师确定甲公司2017年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行函证程序，审计工作底稿的部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 询证函编号 是否回函（是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 Y1 是 3500 3500 0 （1) Y2 是 235 232 3 （2) ……（略) ……（略) ……（略) ……（略) ……（略) ……（略) 审计说明： （1)对甲公司2017年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 （2)差异金额3万元，小于明显微小错报临界值，无需实施进一步审计程序。 要求：针对上述审计说明第（1），（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，A注册会计师的相关观点如下： 　　（1)在归整审计档案时，注册会计师删除了关于存货减值准备审计工作底稿的初稿。 　　（2)甲公司的风险投资部经理H虽然没有审计实务经验，但是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题，A注册会计师认为H属于有经验的专业人士。 　　（3)为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。A注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大、性质多，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。 　　（4)如果针对甲公司在2016年度承接了财务报表审计业务，同时也承接了甲公司的内部控制审计业务，如果两项业务报告日不同，应于较晚的业务报告日起至少保存十年。 　　（5)A注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。 　　要求：针对上述第（1)至（5)项，逐项指出A注册

A注册会计师确定甲公司2017年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行函证程序，审计工作底稿的部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 询证函编号 是否回函（是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 Y1 是 3500 3500 0 （1) Y2 是 235 232 3 （2) ……（略) ……（略) ……（略) ……（略) ……（略) ……（略) 审计说明： （1)对甲公司2017年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 （2)差异金额3万元，小于明显微小错报临界值，无需实施进一步审计程序。 要求：针对上述审计说明第（1），（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。