在以下企业内部控制中，注册会计师不应认为构成重大缺陷的是()。

报告内部控制进行审计，指派合伙人A作为该项目合伙人，部门经理B注册会计师作为项目经理。2011年1月20日，项目组已按照审计计划完成了审计程序，认为公司财务报告内部控制在所有重大方面不存在重大缺陷，也没有注意到甲公司非财务报告内部控制的重大缺陷，决定出具标准无保留意见的内部控制审计报告，并草拟报告如下：

内部控制审计报告

甲股份有限公司董事会：

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2010年内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业管理层的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上，对（财务报告）内部控制的有效性发表审计意见。

三、财务报告内部控制审计意见

我们认为，甲公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定保持了有效的内部控制。

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)

(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)

中国？北京市 2011年1月20日

要求：请指出上述内部控制审计报告中存在的问题，并进行改正。

A.如果某项内部控制缺陷存在补偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷

B.注册会计师在评价控制缺陷是否可能导致错报时，无需量化错报发生的概率

C.注册会计师在评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量

D.注册会计师评价控制陷的严重程度时，无需考虑错误是否已经发生

认为该报告包括这些其他信息，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明对这些其他信息发表意见。()

下列情形中，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明的有（)。

A.被审计单位的企业内部控制评价报告的要素列报不完整

B.注册会计师知悉在基准日并不存在，但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对财务报告内部控制有重大影响

C.被审计单位在基准日前对存在的财务报告内部控制重大缺陷进行了整改且运行了足够长的时间，注册会计师测试后认为其运行有效

D.被审计单位存在财务报告内部控制重要缺陷

有效性实施审计。A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。

相关的审计工作底稿显示存在以下相关情况：

(1)虽然企业内部控制审计是针对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行的审计，但注册会计师计划对整个会计期间的内部控制进行测试。

(2)审计计划要求，在内部控制审计中识别重要账户、列报及其相关认定时评价的风险因素应当与财务报表审计中考虑的因素相同。

(3)考虑到穿行测试通常不足以评价控制设计的有效性，A注册会计师要求项目组成员

分别使用询问适当人员、观察企业经营活动和检查相关文件等程序测试控制设计的有效性。

(4)因为内部控制审计与财务报表审计都属于合理保证程度的鉴证业务，A注册会计师按财务报表审计时确定的控制测试样本规模确定了内部控制审计的样本规模。

(5)由于X公司于2011年6月30日对某类业务实施了新的内部控制以实现相关控制目标，A注册会计师认为不必测试被取代的控制。

(6)尽管X公司承诺立即改进审计发现的唯一一项存在重大缺陷的内部控制且审计范围未受限制，注册会计师仍然决定出具否定意见的内部控制审计报告。

要求：请单独针对上述每种情况，根据《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师审计准则相关要求，逐一指出是否符合相关规定，并简要说明理由。

行审计，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报告内部控制有效性发表审计意见。在对内部控制了解、评价和审计过程中，审计项目组发现仓储管理人员在缺货时填制请购单直接送交采购部门；由采购部门发出订购单订货，采购员办理采购，采购员不仅超量购买，且单价偏高。针对上述内部控制设计及运行的情形，X股份有限公司管理层已在书面声明中说明了该内部控制的缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，A注册会计师认为该内部控制存在一般缺陷，但由于只是采购环节问题，其他交易循环内部控制较为完善，整体内部控制运行仍然有效。A注册会计师于2012年2月25日完成了内部控制审计工作，2012年2月27日在审计报告上签字，2012年2月28日X公司董事会对外公布审计报告。审计报告如下：

审计报告

X股份有限公司：

按照《企业内部控制配套指引》及企业会计准则的相关要求，我们审计了X股份有限公司(以下简称X公司)2011年度的内部控制运行的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是X公司的贡任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性

内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见

我们认为，X公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的内部控制。

ABC会计师事务所中国注册会计师：A

(公章)(签名并盖章)

中国注册会计师：B

(签名并盖章)

中国××市二0一二年二月二十五日

要求：请指出上述A注册会计师出具的内部控制审计报告中的不恰当之处，并予以改正。

A.全面质量控制

B.审计项目的质量控制

C.企业内部控制

D.控制的一般原则

A.对重要审计项目，注册会计师应更多地依赖分析性复核来形成结论

B.对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析性复核

C.如果固有风险及控制风险估计水平较高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。

D.分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论可能一致，可能不一致。

A.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多

B.针对所有重要账户和列报的每个相关认定，注册会计师应当每三年至少测试一次

C.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况。

A.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响

B.如果某一账户金额小，则注册会计师应当认为该账户属于不重要的账户

C.一个账户或列报，如果其金额超过财务报表整体重要性，则通常界定为重要账户

D.如果某账户或列报存在较高的固有风险或者舞弊风险，注册会计师应当确认为重要账户