甲公司系一家上市公司，历年按10%计提盈余公积，20×6年～20×9年有关投资业务如下：（1)甲公

甲股份有限公司系非上市公司，需要对外提供合并财务报表。甲公司拥有一家子公司A公司，系20

×1年1月5日以4000万元购买其60%股份而取得的子公司(非同一控制)。购买日，A公司的净资产

公允价值和账面价值均为6000万元，其中实收资本为4000万元，资本公积为2000万元。A公司20×

1年度、20×2年度分别实现净利润1000万元和800万元。A公司除按净利润的10%提取法定盈余公积

外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，A公司无其他所有者权益变动事项。甲公司20×2年

12月31日应收A公司账款余额600万元，年初应收A公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收

账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为10%。甲公司20×2年12月31日的无形资

产中包含一项从A公司购入的无形资产。该无形资产系20×1年1月10日以500万元的价格购入的;A

公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊

销年限为10年。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。假设不考虑未实现

内部交易损益对子公司净利润调整的影响。【要求】编制20×2年度甲公司合并财务报表有关的调整与抵销分录。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为西北地区的一家上市公司，甲公司与投资性房地产有关的业务资料如下： (1)2013 年 12 月 31 日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，价款为 800 万元，款项以银行存款转账支付。 (2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法按年计提折旧。 (3)甲公司将取得的该项建筑物自购入当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 (4)甲公司该项房地产 2013 年取得租金收入为 90 万元，已存入银行。 (5)甲公司 2014 年末因急需资金将该项投资性房地产全部对外出售，取得出售价款 700 万元存入银行。

A.70．82

B.-70．82

C.151．82

D.-151．82

目的：练习合并报表投资交易的抵销分录。

资料：甲公司拥有一家子公司乙，乙公司系2009年1月5日甲公司以4200万元购买其60%股权而取得的子公司。购买日，子公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本4000万元，资本公积为2000万元，假定乙公司净资产账面与公允价值一致，甲公司该笔长期股权投资每年等额减值60万元。

乙公司2009年度、2010年度分别实现净利润1000万元和800万元，乙公司按净利润的10%计提法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金，另有2010年200万元现金利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。

要求：编制2010年年末合并报表时，抵销甲公司投资和乙公司所有者权益的分录。

A.甲公司2012年年末资产负债表“未分配利润”项目年末数应调减405万元

B.甲公司2012年年末资产负债表“固定资产”项目年末数应调减600万元

C.甲公司2012年度利润表“管理费用”项目本期金额应调增600万元

D.甲公司2012年度利润表“净利润”项目本期金额应调减300万元

案例分析题七（本题l0分）

甲公司系2001年l2月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：

（1）甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2—3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至l00％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。

2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；l—2年账龄的，计提比例10％；2—3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。

该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。

（2）甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。

M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元；甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元。销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台l.4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。

甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。

（3）甲公司一条R型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值l00万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。

甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。

要求：

1.分析、判断事项（1）中。甲公司2004年提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理由。

2.分析、判断事项（2）中，甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。

3.分析、判断事项（2）中，甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。

4.分析、计算事项（2）中M型号和N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。

5.分析、判断事项（3）中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。

要求：

（1）编制甲公司20×9年1月1日相关的会计处理

（2）将20×9年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表

项 目 金额（万元）调增（）调减（一） 投资性房地产 递延所得税资产 盈余公积 未分配利润

（3）编制20×9年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

A.从谨慎性原则考虑，从年初开始采用后进先出法确认发出存货的实际成本

B.按照产品A的预估售价确定其可变现净值，以此为基础确定是否要计提跌价准备，未考虑销售费用等支出

C.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用

D.存货计提的跌价准备不得转回