甲公司2007年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债

（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。

要求：

39.编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

A.88.76

B.60451.24

C.180

D.811.24

A.29

B.29.16

C.36

D.64

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关各种投资的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4%．当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。2008年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

(2)甲公司为建造生产线，除了上述955万元自有资金以外，还需要筹集外来资金，因此，甲公司于2008年1月1日发行了面值为2 500万元公司债券，发行价格为1 999．61万元，期限为5年，票面年利率为4．72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际年利率为10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%并按月于月末收取利息。

B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。

假定生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。

甲公司各年支出如下：

①2008年4月1日支付工程进度款3 000万元；②2009年1月1日支付工程进度款1 000万元；③2010年1月1日支付工程进度款500万元。甲公司未发生其他一般借款业务。

(3)由于甲公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除的最后一期利息的90%，如果甲公司继续亏损，则不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。

根据上述资料，回答下列7~12题：

2007年12月31 日，甲公司持有乙公司债券利息调整的摊销额为（）万元。

A．29

B．29．6

C．36

D．64

(一)交易性投资的核算

1．资料：甲公司发生下列经济业务：

(1)甲公司2007年3月1日以存出投资款购入乙公司发行在外的普通股股票20000股，作为交易性投资。每股买入价为8元，另支付税金和手续费1500元。假设2007年7月15日，乙公司宣告将于8月10日按每10股3元发放现金股利，股权截止日为8月5日。

(2)甲公司于2007年4月16日以存出投资款购入丙公司发行在外的普通股股票40000股，作为交易性投资。每股买入价为10.4元，其中0.4元为丙公司于4月1日宣告但尚未分派的现金股利，登记日为4月20日，股利发放日为4月25日。甲公司另付税金和手续费3200元。4月25日，甲公司收到丙公司发放的现金股利。

(3)甲公司于2007年4月6日以存出投资款120000元购入A公司于同年1月1日发行的三年期债券作为交易性投资。该债券年利率为6%，到期一次还本付息，另支付手续费1200元。

(4)甲公司2007年1月5日以银行存款128000元买入B公司于2005年1月1日发行的三年期债券作为交易性投资，其中已到期但尚未领取的债券利息为6000元。该债券按年付息，到期还本，利息发放日为1月10日，年利率为5%，票面金额为120000元。甲公司购买该债券时另支付相关税费1500元。2007年1月10日，甲公司收到了债券利息。

(5)2007年12月31日，甲公司拥有的交易性投资的公允价值与其账面余额的资料如表5-1所示，请作出公允价值变动的调整分录。

(6)2008年1月10日，甲公司将乙公司股票全部出售，扣除相关税费后实际收到价款170000元。

2．要求：根据以上业务编制会计分录。

（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。

③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。

单位：万元 项目

金额（2007年1月1日）

金额（2007年12月31日）

实收资本

4000

4000

资本公积

2000

2000

盈余公积

1000

1090

未分配利润

2000

2810

合计

9000

9900

（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。

乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

（3）其他有关资料

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

要求：

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。

（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。

（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）如果2008年1月1日甲公司债券市场利率为10%（复利折现），目前债券市价为1200元，计算该债券是否被市场高估；

（2）若2008年1月1日乙公司债券市场利率为12%，市价为.l000元，问该资本市场是否完全有效；

（3）若A公司于2007年1月1日以l050元的价格购入甲公司债券，计算到期收益率（复利折现）；

（4）若A公司于2007年1月1日以l050元的价格购入乙司债券，计算到期收益率。

A.A.60391.24

B.B.60540

C.C.60480

D.D.60451.24

A.30 000

B.20 000

C.40 000

D.0

（一）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下：

（1）2007年度有关业务资料

①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80％有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。

④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80％未对外销售，形成期末存货。

⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

（2）2008年度有关业务资料

①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30％有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款

③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

（3）其他相关资料

①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

43.编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。