A公司2007至2009年发生与金融资产有关的业务如下： （1)2007年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司

（1）2006年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议．甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：

项 目

账面价值 公允价值 银行存款 1 000 1 000 库存商品 800 1 000 无形资产 1 100 1 300 可供出售金融资产 650（取得时成本600，公允价值变动50） 730 该股权转让协议于2006年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关对价资产的过户手续均于2007年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。2006年，A公司实现净利润1 500万元。2007年1月1日，A公司可辨认资产公允价值为10 000万元（与账面价值相同）。

（2）2007年3月20曰，A公司宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20曰实际发放。

（3）2007年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2007年末甲公司对外出售该商60%。2007年度，A公司实现净利润800万元。

（4）2008年12月，A公司固可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。2008年度，A公司发生亏损1 200万元。2008年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易。

（4）2008年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2009年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。

假定：

（1）不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；

（2）按净利润的IOZ提取法定盈余公积；

（3）除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：

（1）编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。

（2）编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。

（3）编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2009年12月31日的账面价值。

甲公司2008年至2009年发生如下与股票投资有关的业务(购入的股票准备随时变现，企业作为交易性金融资产管理和核算)：

(1)2008年4月1日，用银行存款购入A上市公司(以下简称A公司)的股票4000股，每股买入价为9元，其中0.25元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费360元。

(2)2008年4月18日，收到A公司分派的现金股利。

(3)2008年12月31日，该股票的每股市价下跌至8元。

(4)2009年2月3日，出售持有的A公司股票1000股，实得价款7000元。

(5)2009年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

(6)2009年4月30日，收到派发的现金股利。

(7)2009年12月31日，A公司的股票市价为8.5元。

要求：根据以上经济业务，编制相关会计分录。

考核金融资产

甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009．2010年发生如下与金融资产有关的业务：

A．购人债券．股票作为交易性金融资产

(1)2009年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元（含相关税费2万元）购人A上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次还本．分期付息3年期公司债券，该公司债券面值l020万元，票面年利率为5%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。

(2)2009年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司（以下简称B公司）的股票80000股，每股买入价为18元，其中0．5元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产将其划分为交易性金融资产。

(3)2009年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。

(4)2009年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元（不含利息）；B公司股票的每股市价下跌至16元。

(5)2009年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，取得价款1040000元。

(6)2009年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0．1元。

(7)2009年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。

(8)2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元（不含利息）；B公司的股票市价为17元。

(9)2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券．取得价款为1121万元。

B．购入债券作为持有至到期投资

甲公司于2009年1月5日以银行存款41700万元购人乙股份有限公司当日发行的面值总额为40000万元的公司债券，另支付相关税费30．8万元。乙公司债券的期限为5年．票面年利率为6%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金融资产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为5%。甲公司每年年末计提利息。

假定不考虑所得税．减值损失等因素。

【要求】

(1)编制甲公司上述有关交易性金融资产业务的会计分录。

(2)编制甲公司上述有关持有至到期投资业务的会计分录。

A.480

B.462

C.240

D.222

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2003年至2005年与投资业务有关的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元，公允价值为13520万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元，累计折旧为12900万元，公允价值为3380万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有乙公司25%股权的账面价值及其公允价值均为10140万元；拥有T公司 10%股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元，甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。

甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对T公司投资不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。采用成本法核算。甲公司与乙公司、T公司的会计年度及采用的会计政策相同。

2007年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为40824万元，下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利600万元，并于5月26日实际发放。

(3)2007年度，乙公司实现净利润3800万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有 80%对外出售。

(4)2008年5月10日，乙公司发现2007年漏记了本应计入当年损益的费用100万元 (具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为67万元。

(5)2008年度，乙公司发生净亏损1900万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有 80%对外出售。

(6)2008年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为10000万元。

(7)2009年5月，乙公司因可供出售金融资产增加资本公积1000万元。

(8)2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为13000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止至2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

(9)2009年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量；②甲公司计提法定盈余公积金和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

要求：

(1)编制2007年1月1日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录。

(2)编制2007年5月2日乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录。

(3)编制2007年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

(4)编制2008年5月10日因乙公司发现2007年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

(5)编制2008年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

(6)编制2008年12月31日计提长期投资减值准备的会计分录。

(7)编制2009年5月乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

(8)编制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%的会计分录。

(9)编制2009年度乙公司实现净利润时的会计分录。

（1）2007年度

①2007年1月1日，大海公司以3 800万元的价格协议购买长江公司法人股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后，大海公司持有长江公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。

2007年1月1日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为39 000万元。

②2007年3月10日，大海公司收到长江公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。

长江公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。

③2007年6月30日，大海公司以1 037.17万元的价格购买长江公司发行的面值总额为1 000万元的公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的半年实际利率为3%。

该债券系长江公司2007年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15 000万元，票面半年利率为4%，每年1月1日和7月1日付息两次。

④2007年度长江公司实现净利润4 800万元。

（2）2008年度

①2008年1月1日，大海公司收到债券利息。

②2008年3月1日，大海公司收到长江公司派发的现金股利300万元。

③2008年5月31日，大海公司与长江公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股2.5元的价格购买X公司持有的长江公司股票4 500万股。大海公司于6月20日向X公司支付股权转让价款11 250万元。股权转让过户手续于7月2日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年7月2日长江公司可辨认净资产公允价值为44 000万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响，

④2008年7月1日收到债券利息。

⑤2008年度长江公司实现净利润7 300万元，其中1月至6月实现净利润3 300万元，

7月至12月实现净利润4 000万元。

（3）2009年度

①2009年1月1日收到债券利息。

②2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1 012万元。

③2009年12月31日，长江公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元（已扣除所得税的影响）。

④2009年度长江公司实现净利润6 000万元。

其他有关资料如下：

（1）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。

（2）除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。

（3）长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。

要求：

（1）编制大海公司2007年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。

（2）编制大海公司2008年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。

（3）编制大海公司2009年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。

甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

（1）2007年1月4日，购入乙公司发行的股票1 000 000股准备长期持有，占乙公司股份的40%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。每股买人价为8元。另外，购买该股票时发生有关税费48 000元，款项已经由银行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者权益的账面价值（与公允价值无差异）20 000 000元。

（2）2007年度，乙公司实现净利润400 000元。

（3）2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派现金股利O.10元。

（4）2008年6月1日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利（不考虑相关税费）。

（5）2008年度，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了100 000元。

（6）2008年度，乙公司发生亏损100 000元。

（7）2009年1月6日，甲公司出售所持有的乙公司的股票1 000 000股，每股销售价格为10元（假定不考虑相关税费）。

要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录（“长期股权投资”科目，要求写出明细科目）。

(1)甲公司2007年度首次出现经营亏损，利润表中列报的亏损金额为7 000万元。按照税法规定，该项亏损中的5 000万元可以在未来5个年度用税前利润弥补。

(2)甲公司2008年度实现的利润总额为4 820万元。该年度有关资料如下：

2008年11月20日，以银行存款2 500万元从二级市场上购入A公司股票，确认为可供出售金融资产(不考虑交易费用)。甲公司持有的A公司股票在2008年12月31 日的公允价值为2800万元。税法规定，该类资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，其取得成本在处置时从应纳税所得额中扣除。

按照销售合同规定，甲公司承诺对所售B产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年已售B产品预计发生的保修费用为500万元，已确认为预计负债并计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生是允许从应纳税所得额中扣除。甲公司2008年没有发生保修费用。

2008年度发生与生产经营有关的业务招待费支出为520万元，但按税法规定，从应纳税所得额中扣除的金额为300万元，余下220万元不得从应纳税所得额中扣除。

(3)甲公司2009年度实现的利润总额为6 260万元。该年度有关资料如下：

2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票公允价值为3 240万元。

2009年发生B产品售后服务支出350万元。该支出已与2008年确认为预计负债。

2009年12月31日，甲公司C产品的账面余额为4 600万元，计提的存货跌价准备为600万元，计入当期损益；此前未对该产品计提存货跌价准备。税法规定，只有实际发生的存货跌价损失才允许从应纳税所得额中扣除。

(4)其他相关资料如下：

甲公司在2007年初采用资产负债表债务法核算所得税费用时，有关资产、负债的账面价值与计税基础相同。

甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司持有A公司股票期间，A公司未宣告发放现金股利。

④上述项目均具有重要性，除给定项目外，其他资产、负债的账面价值与计税基础不存在差异。

要求：

(1)计算甲公司2007年度可抵扣暂时性差异和递延所得税资产的金额，并编制相应的会计分录。

(2)分别确定甲公司2008年12月31日和2009年l2月31日可供出售金融资产、预计负债、存货的账面价值、计税基础、可抵扣暂时性差异(或应纳税暂时性差异)余额和递延所得税资产(或递延所得税负债)的金额。

(3)分别计算甲公司2008年度、2009年度应纳税所得额和应交所得税的金额。分别编制甲公司2008年、2009年与应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债相关的会计分录。

A.5400

B.5420

C.6000

D.6020

(答案中的金额单位用万元表示)

北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：

(1)2007年1月2日，北方公司与东方公司签订协议，以银行存款1 880万元购人东方公司所持有的西方公司20%股权，北方公司获得西方公司股权后，能够对西方公司施加重大影响。上述协议于2007年3月30日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资金交付手续于2007年4月1日完成。

(2)2007年4月1日，西方公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。

(3)2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份至3月份实现净利润340万元，4月至l2月份实现净利润800万元。

(4)2008年度，西方公司实现净利润l 500万元。另有西方公司持有的可供出售金融资产公允价值变动导致资本公积增加l00万元。

(5)2009年1月10日北方公司以3 000万元出售所持西方公司股权，款项已收回。

要求：

(1)编制北方公司取得长期股权投资的会计分录；

(2)编制北方公司调整长期股权投资初始投资成本的会计分录；

(3)编制北方公司2007年确认投资收益的会计分录；

(4)编制北方公司2008年确认投资收益以及被投资单位其他所有者权益变动的会计分录。

(5)编制北方公司2009年处置长期股权投资的会计分录。