资料(1)涉及的事项，使2007年l2月31 E1未分配利润调减（）万元。

延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

该公司2007年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）2007年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2006年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。

假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（5）2007年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

（6）其他有关资料如下：

①甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2007年12月31日暂时性差异计算表” （请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2007年12月31 日暂时性差异计算表”中）。

（2）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。

（3）计算甲公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。

（4）编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。

公开发行A股的东湖股份有限公司(以下简称东湖公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对东湖公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。东湖公司2007年度财务报告于2008年3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师获取的其他相关资料如下：

资料一：东湖公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下．

项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积 8000 盈余公积 2000 未分配利润 1800 营业收入 36000 利润总额 600 净利润 400

资料二：假如东湖公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2006年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债3900万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司2006年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2007年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2007年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。

资料三：在对东湖公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

(1)东湖公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄l年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的l5%计提；账龄l～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。东湖公司2007年l2月31日未经审计的预收款项明细情况如下： (单位：万元)

账龄客户名称 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 预收款项一a公司 30000 预收款项一b公司 -l000 预收款项一c公司 800 25 预收款项一d公司 2100 预收款项一e公司 60 小计 31800 2100 25 60

(2)B注册会计师发现，2007年ll月1 E1东湖公司采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品l00件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为l000元，商品已发出，符合收入确认条件，截至2007年12月31日东湖公司尚未收到东方企业的代销清单。东湖公司做了如下处理：

借：委托代销商品 l00000

贷：库存商品 l00000

(3)B注册会计师发现，2007年l2月1日东湖公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由东湖公司负责安装(且为重要环节)，商品售价50万元，成本30万元，增值税税率l7%，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款60%(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。东湖公司已支付2万元安装费(占总安装费的40%，安装总收入10万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2007年12月31 日安装

尚未完成，东湖公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入4万元。

(4)B注册会计师发现，2007年l2月10 Et，东湖公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的C公司，销售价格为800万元(不含增值税)，商品销售成本为680万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，东湖公司将该批商品销售给C公司后一年内以850万元的价格购回所售商品。2007年l2月31日，东湖公司尚未回购该批商品，2007年12月10日，东湖公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。

(5)B注册会计师发现，2007年l2月15 日，东湖公司采用托收承付方式向D公司销售一批商品，成本为l50万元，开出的增值税发票上注明，售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

东湖公司的会计处理如下：

借：发出商品 l50

贷：库存商品 l50

借：应收账款——F公司 34

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34

(6)B注册会计师发现，2007年12月1日，东湖公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为80万元，至2007年底已经预收款项25万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本16万元。2007年度，东湖公司在财务报表中做了相关收款分录并确认25万元的劳务收入，同时结转20万元的成本。

(7)东湖公司2007年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为l2万元，市场价格为l0万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入l7万元。A产品2007年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费l．2万元，该配件此前未计提存货跌价准备，东湖公司2007年12月31日对该配件未计提存货跌价准备。

(8)A注册会计师在审计东湖房地产公司2007年财务报表时发现，2007年3月10日，东湖公司将其开发的一栋写字楼出租给神农公司使用，租赁期开始日为2007年4月l5日。2007年4月15日，该写字楼的账面余额90000万元，公允价值为94000万元。2007年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为96000万元，东湖公司未反映公允价值变动损益的情况。

要求：

(1)针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段？什么是强调事项段？注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些？

(2)针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(9)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对东湖公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(3)针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(9)，请指出A和B注册会计师应当针对该9个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (4)针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(6)存在，请代A和B注册会计师写出审计报告草稿。

08年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2（107年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：（1）2007年l2月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9 600万元，未来现金流量现值为8 100万元。

2007年1月1日，该A组应收账款余额为7 600万元，坏账准备余额为l 600万元；2007年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。

（2）2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8 560万元，其具体情况如下：①A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。

A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品将发生的销售费用及相关税金为0.15万元。

②B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为l 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2007年l2月31日的市场价格为每套0.6万元。将8配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。

（③配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。c配件是专门为组装D产品而购进的，l 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2007年l2月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年l2月31日的市场价格为每件4万元。将c配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品将发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。

2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

（3）2007年l2月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：q）x设备系2004年lO月20日购入，账面原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。

2007年l2月31日该设备的市场价格为l20万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

②Y设备的账面原价为l 600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。

2007年l2月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。

③z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前z设备未计提减值准备。

2007年l2月31 Et该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。

（4）2007年l2月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：032007年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开 发阶段发生的费用化支出。40万元，符合资本化条件发生的支出为360万元。假定税法规定该企业研究开发支出费用化部分按50%加计扣除；资本化部分按150%摊销。该企业开发形成的无形资产在200r7年lO月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按l0年摊销，无残值。2007年12月31日，该专利权的可收回金额为400万元。

②甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。

经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为280万元，2007年12月31日其可收回金额为270万元。

（5）2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2007年l2月31 Et，其公允价值为210万元。

（6）2007年lo月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。

其他有关资料如下：（1）甲公司2007年的利润总额为5 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣"可抵扣暂时性差异".（2）假设税法规定，各项资产计提的减值撞备均。

不得从应纳税所得额中扣除，未来发生实质性损害时允许扣除。

（3）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法 、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。

（5）假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。

（6）不存在其他纳税调整事项。

要求：（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。

日和l2月31日。

要求：

（1）假设等风险证券的市场利率为8％，计算该债券的实际年利率和单利计息下全部利息在2007年7月1日的现值。

（2）假设等风险证券的市场利率为l0％，计

算2007年7月l l3该债券的价值。

（3）假设等风险证券的市场利率为l2％，2008年7月1日该债券的市价是85元，试问该债券当时是否值得购买？

（4）假设某投资者2009年7月1日以97元购入该债券，试问该投资者持有该债券至到期日的收益率是多少？

0日和l2月3 1日。

要求：

（1）假设等风险证券的市场利率为8％，计算该债券的实际年利率和单利计息下全部利息在2007年7月1日的现值。

（2）假设等风险证券的市场利率为10％，计算2007年7月1日该债券的价值。

（3）假设等风险证券的市场利率为12％，2008年7月1日该债券的市价是85元，试问该债券当时是否值得购买？

（4）假设某投资者2009年7月1日以97元购入该债券，试问该投资者持有该债券至到期日的收益率是多少？

%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

甲公司坏账准备计提比例为4%，假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。（计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示）

因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下

（1）2006年10月20日购买的8公司股票l00万股作为短期投资，每股成本9元，2006年末市价10元，按新准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。

（2）甲公司于2005年12月31日将——N完工的建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2 000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006年末公允价值为3 000万元。

按新准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。

（3）2005年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2006年1月1 E1起必须在该公司连续服务3年，即可从2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现余专出额如下： 年份 2006 2007 2008 2009 2010 公允价值 14 15 18 21 支付现金 16 20 25第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有l5名管理人员离开公司；第二年又有l0名管理人员离开公司，估计第三年还将有l0名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。

假定第三年末（2008年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2009年l2月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2010年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。

2007年之前未确认相应的负债，按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。

（4）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。

2006年末存在的其他事项如下：

（1）2006年12月31日，甲公司应收账款余额为4 000万元，已计提坏账准备l60万元。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2006年末"预计负债一产品质量保证"贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

（3）甲公司2006年1月1日初4 l00万元购入面值为4 000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年l月l0日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为l0年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（5）2006年l2月31日，甲公司存货的账面余额为2 600万元，存货跌价准备账面余额300万元。

2007年发生的事项如下：

（1）2007年4月，甲公司自公开市场购人基金，作为可供出售金融资产核算，买价为l 995万元，发生相关税费5万元，2007年12月31日该基金的公允价值为3 100万元。

（2）2007年5月，将2006年lo月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2007年末每股市价l3元。

（3）甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品l 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。

签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品

的单位成本为0.21万元。

（4）2007年投资性房地产的公允价值为2 850万元。

（5）向关联企业提供现金捐赠200万元。

（6）应付违反环保法规定罚款100万元。

（7）2007年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6 000万元，坏账准备余额为240万元。

（8）2007年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。

（9）2007年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计人无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，税法按照6年采用直线法摊销（同会计规定）。

（10）2007年年末结存存货账面余额为3 000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。

（11）2007年甲公司利润总额为5 000万元。

其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：（1）对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）；（2）确定表（一）所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；（3）编制2007年发生的事项（1）～（6）的会计分录；（4）编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录；（5）确定表（二）所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础；（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；（7）计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

表(一)单位：万元 暂时性差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 应收账款 存货 投资性房地产 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 应付职工薪酬 预计负债 总计 表(二)单位：万元 4暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 应收账款 存货 投资性房地产 可供出售金融资产 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 应付职工薪酬 预计负债 其他应付款 总计

产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6万元，l2月31日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为l元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。

要求：根据上述资料编制长江公司有关的会计分录。

所在地上年度职工平均工资为25000元）。严某又于2008年7月受聘于一家财务投资公司，双方约定每月税前工资6000元（包括个人需要承担的社会保险金额为900元）。2008年在6～12月严某又取得以下收入：

（1）取得财务咨询报酬50000元，将其中6000元、l0000元通过国家机关分别捐赠给公益性青少年活动中心和受灾地区。

（2）6月1日～l2月31日将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金2000元（不考虑其他税费）。

（3）6月20日严某购入某企业债券30000份，每份的买入价格4.3元，支付有关税费645元，l2月20日转让其中的15000份，每份转让价格5.1元，转让时支付有关税费383元。

（4）2008年与一家证券交易所签订期限为7个月的劳务合同，合同约定严某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬800元。

（5）于2006年1月1日存入3年期存款，2008年12月31日到期。该项存款属于2006年1月1日至2007年8月14日期间的利息所得2000元；属于2007年8月15日至2008年12月31日期间的利息所得2500元。

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：

（1）计算严某在财务投资公司任职时每月工资应缴纳个人所得税。

（2）计算严某取得的一次性补偿金应缴纳个人所得税。

（3）计算严某提供财务咨询的报酬应缴纳个人所得税。

（4）计算严某6～12月的租金所得应缴纳个人所得税。

（5）计算严某转让企业债券应缴纳个人所得税。

（6）计算严某取得讲课报酬应缴纳个人所得税。

（7）计算严某取得利息收入应缴纳个人所得税。

进行审计，于2007年2月20日完成了审计工作。天润公司于2007年2月28日对外公布2006年度审计报告。

天润公司每年分别按净利润的15%提取盈余公积。2004年度提取的盈余公积1800万元，2004年l2月31日未分配利润余额为6000万元；2005年度提取盈余公积l055万元， 2005年12月31 日未分配利润余额为7100万元。天润公司未经审计的2006年度财务报表中的部分会计资料如下：

项目 金额（万元）

资产总额 84000

股本 30000

资本公积—股本溢价 8000

盈余公积 6000

未分配利润 12000

利润总额 6000

净利润 4900

注册会计师确定天润公司2006年度财务报表层次的重要性水平为200万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：

财务报表项目 重要性水平（万元）

应收账款 10

预付账款 20

其他应收款 60

存货 10

无形资产 20

应付账款 10

预计负债 20

资本公积 10

经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项：

（1）天润公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的15%计提。为更合理地核算坏账，天润公司董事会决定自2006年度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄l年以内的（包括l年，以下类推），按其余额的l0%计提；账龄l～2年的，按其余额的20%计提；账龄2～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。天润公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2006年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额l6000万元，坏账准备余额为贷方余额2100万元（年初余额为贷方余额1800万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。

天润公司2006年应收账款账龄资料如下：

账龄 年初账面余额（万元） 年末账面余额（万元）

1年以内 3000 9000

1～2年 5000 2000

2～3年 4000 3000

3年以上 2000

合计 12000 16000

（2）天润公司自2004年起设立专门机构研究、开发新产品。2004年度和2005年1—6月份的研究阶段已发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2005年6月底研制成功并于次月正式投产。天润公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2005年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2005年度共摊销60万元。2006年度，天润公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。

（3）2006年11月30 日，天润公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）。对确实无法支付的应付账款，天润公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”l00万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2006年l2月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。但天润公司将其全部作为营业外支出处理。

（4）天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2006年12月1日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此天润公司未在其2006年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。

（5）2006年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

预付账款——a公司 300万元

预付账款——b公司 189万元

预付账款——c公司 105万元

预付账款——d公司 -l2万元

预付账款——e公司 18万元

合计 600万元

其中对d公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备；对e公司的18万元系2006年2月为采购e公司产品所预付，天润公司于2006年l2月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。

（要求）

（1）分别针对审计发现的上述5个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）？若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2006年度利润分配的影响）。

（2）分别针对审计发现的上述5个事项，假定天润公司拒绝注册会计师按照要求（1）提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见？

（3）针对审计发现的上述5个事项，假定天润公司接受注册会计师按照要求（1）提出的对事项①、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项②、事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并请编写天润公司2006年度审计报告。