李涛注册会计师在审计佳德公司2007年度财务报表时，发现佳德公司在2006年12月31日依据当时的情况

代为做出正确判断。

期初余额是由上期结转至本期的金额，与上期期末余额是一个事物的两个方面，所以期初余额在数额上与相应账户的上期期末余额一定是相等的。()

A．正确

B．错误

A.差额估计抽样

B.比率估计抽样

C.均值估计抽样

D.变量抽样

初，事务所的负责人张平成正在考虑以下客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是正达会计师事务所及注册会计师与客户之间往来的相关情况：

（1）A保险公司于2005年10月聘请正达会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。李华注册会计师（会计师事务所的非高级管理人员）长期参与A保险公司报表的审计业务，同时是上述制度的主要设计者。2007年，李华注册会计师担任A保险公司财务报表审计的项目负责人。

（2）正达会计师事务所已连续5年承办B保险公司的年报审计业务。8保险公司2007年度财务报表审计业务继续由正达会计师事务所执行，王涛由于连年担任该8保险公司审计项目负责人，考虑到其对该业务比较熟悉，决定继续由其担任该项目负责人。为保证审计的独立性，正达会计师事务所决定自2008年起停止执行B保险公司年度报表审计业务，改为参与B保险公司的投资业务策划。

（3）李平注册会计师2007年5月接受事务所指派，参加w银行2007年度财务报表的审计项目。李平注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。

（4）为解决员工住房问题，经批准正达会计师事务所与K银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。

（5）王清注册会计师2006年从2银行贷款20万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定， 王清每月需要向Z银行偿还贷款3 500元。由于王清在2005年底购买了房屋，无力按时向Z银行支付借款本息。2006年以来，已累计3个月没有偿还贷款。会计师事务所在对Z银行进行2007年度财务报表审计时，王清注册会计师作为项目组成员参加了审计业务。

（6）注册会计师张可2003年来一直是M银行年度财务报表审计业务的项目组成员，在2007年度财务报表的审计业务中继续作为项目组成员。得知张可于2007年5月1日将要举办婚礼后，M银行行长将该行的l0辆高级轿车借给张可作为婚礼用车。

要求：请根据具体情况，判断正达会计师事务所接受相关的审计业务是否威胁独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予以指出。

A.除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求其送检发票

B.进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的

C.对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象

D.取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代陈华回答助理人员问题：

（1）应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当？

（2）在风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对？

（3）在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对？

（4）在完成审计工作前，如何考虑重大错报风险？

（5）在形成审计意见时，如何考虑重大错报风险？

北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司(上市公司)2007年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2007年12月31日的相关会计记录资料如下(单位：万元)：

【要求】 请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面的表格内：(1)上述项目中适用函证程序的有哪些？(2)接受函证的对象有哪些？(3)函证的主要内容是什么？(4)可以选用的函证方式是什么？

A.某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果

B.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求

C.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利

D.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位某些方面的责任和义务

的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2004年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。2007年3月，在执行完丽泽公司2006年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与丽泽公司又签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2006年度财务报表审计的李明和王涛注册会计师继续负责该项审计业务。在了解丽泽公司及其环境、评估重大的错报风险时，李明和王涛注册会计师注意到丽泽公司2007年度发生了如下事项和情况：

（1）因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资1 000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2007年2月份开始运行。

（2）2007年初，为提高存货管理水平，丽泽公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使丽泽公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。

（3）2007年3月，经股东大会决定，丽泽公司出资5 000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。

（4）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。

（5）2007年6月，丽泽公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。

（6）2007年7月，为开展多种经营，丽泽公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5 000万元作为研发经费，而丽泽公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由丽泽公司负责。开发成功后，丽泽公司应获得税后利润的40%。

（7）2007年12月22日，丽泽公司将库存的6 000万元空调直燃机6台销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批直燃机仍存放在丽泽公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求丽泽公司2007年前暂不发货的文件。

（8）新任销售部经理在2007年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月10日～20日，丽泽公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。

（9）丽泽公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到130万元。2007年第一季度亏损额达到86万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作丽泽公司的流动资金。

（10）2007年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。

要求：

（1）逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致丽泽公司财务报表存在重大错报风险？并请进一步指出是否会导致丽泽公司经营风险的增加。并简要说明原因。

（2）资料中哪些情况导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。

（3）①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；

②针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报？

③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。

舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明 动机或压力 机会 借口 （4）①针对要求（3）②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，李明和王涛注册会计师应结合哪个项目进行审计？②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。

A.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

B.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

D.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备

税率为17%（正保公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%），正保公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为18 000万元，利润总额为150万元。张强和孙涛注册会计师接受北京中审会计师事务所的委托，于2007年11月底对正保公司进行预审，以便为编制正保公司2007年度财务报表的审计计划提供依据。张强和孙涛注册会计师将正保公司审计前资产总额的0.5%作为20071年度财务报表层次的重要性水平。经了解，受2007年初股市大幅攀升的影响，正保公司在2007年初进行了包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于正保公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括2007年度发生的非货币性交易和债务重组业务。2008年3月6日至12日，张强和孙涛注册会计师在上年预审的基础上，对正保公司2007年度财务报表的重要项目实施并完成了审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务作为审计的重点领域。2008年3月20日，中审会计师事务所完成审计工作，并于当日经正保公司管理层签署了2007 年度财务报表。 资料一：审计正保公司2007年度主营业务收入时，为了确定正保公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张强和孙涛注册会计师拟从正保公司2007年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。正保公司2007年共开具连续编号的销售发票2000张，销售发票号码为第6001号至第8000号，张强和孙涛注册会计师计划从中选诜取12张销售发票样本。随机数表列示下：

列号\随机\数行号 （1） （2） （3） （4） （5） （1）

30 480 75 011 81 536 02 011 81 647 （2） 22 368 46 573 25 595 85 313 30 995 （3） 14 130 48 360 22 527 97 265 76 393 （4） 42 167 93 093 06 243 61 680 77 856 （5） 37 570 69 975 81 837 16 656 06 121 （6） 77 921 66 907、 71 008 62 751 27 756 （7） 99 562 72 905 56 420 69 994 98 872 （8） 96 301 91 977 05 463 07 972 18 876 （9） 89 759 14 342 63 661 60 281 17 453 （10） 85 475 36 857 53 342 53 988 53 060 资料二：在针对重点审计领域实施审计程序后，张强和孙涛注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：

（1）正保公司与西方公司在2007年11月12日签订了一项供销合同，合同中订明正保公司在2007年11月份内供应一批物资给西方公司。于正保公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求正保公司赔偿经济损失800万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，正保公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司700万元。但正保公司认为不是基本确定予以赔偿，对该事项没有进行会计处理。该事项可能导致正保公司持续经营能力产生重大疑虑，正保公司提出了拟采取的改善措施，张强和孙涛注册会计师实施必要的审计程序，认为正保公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

（2）正保公司于2007年1月1日从证券市场上购入黄河公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。正保公司购入证券的面值为1 000万元，．实际支付价款为1 005．35万元，另支付相关费用10万元。正保公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。相关资料显示，正保公司对此笔业务进行了如下的会计处理：

2007年1月1日购入债券时，所作的会计处理为：

借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息 50

贷：银行存款 115.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

（3）2006年1月5日，正保公司向华山公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价 款为500万元，增值税额为85万元，至2007年12月31日尚未收到上述货款，正保公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2007年12月31日，华山公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，正保公司同意华山公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： 华山公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年12月31日的累计折旧为200万元。华山公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。正保公司已于2007年10月收到华山公司用于偿还债务的上述产品和设备。正保公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。

正保公司编制会计分录如下：

借：库存商品 317.4

应交税费——应交增值税（进项税额） 51

坏账准备 5

固定资产 211.6

贷：应收账款 585

（4）正保公司2007年1月31日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（建筑物）转为 本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31的公允价值为1 800：h-X（成本1 70095元，公允价值变动100万元），2007年1月31日的公允价值为1 920万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

2007年1月31日，正保公司所作的会计处理为：

借：固定资产 1 800

贷：投资性房地产——成本 1 800

2007年底，正保公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：

借：管理费用 165

贷：累计折旧 165

（5）2007年4月26日，正保公司购入黄山公司的股票200万股作为可供出售金融资产， 每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。正保公司另支付相关费用10万元。

当日所作的会计处理为：

借：可供出售金融资产——成本 1 810[200×（10-1）+10]

应收股利 200

贷：银行存款 2 010

12月31日，每股市价9.3元，正保公司作了以下会计处理：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 50（200×9.3—1 810）

贷：资本公积——其他资本公积 50

2007年12月31日，正保公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。

当日进行了如下会计处理：

借：银行存款 940（100×9.4）

资本公积——其他资本公积 50

贷：可供出售金融资产——成本 905（1 810--2）

投资收益 85

（6）正保公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值 孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时正保公司和泰山公司均不考虑增值税以外的其他税费。正保公司用于生产新产品的x设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。2007年4月30日，因停止生产新产品，正保公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产w产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的 发票上注明的售价为60万元，增值税额为10．2万元，正保公司收到补价9．8万元。假设该交易具有商业实质。

会计资料显示，正保公司对此项交易进行了如下财务处理：

借：固定资产清理 96

固定资产减值准备 6

累计折旧 18

贷：固定资产 120

借：原材料 60

应交税费—应交增值税（进项税额） 10．2

银行存款 9．8

营业外支出 16

贷：固定资产清理 96

（7）2007年2月，正保公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计1 000万元。2007年6月，该技术研制成功，正保公司向国家有关部门申请专利并于2007年7月1日获得批准。正保公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计200万元。 正保公司将上述研究开发过程中发生的1 000万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2007年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用200万元一并转作无形资产 （专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经注册会计师审计，上述1 000万元研发支出中，200万元属于研究阶段支出，800万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权（假设该无形资产摊销计入管理费用）自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。 要求：

（一）针对资料一，假定张强和孙涛注册会计师以随机数表所列数字的前4位数与销售发票号码一一对应，确定第（3）列第（2）行为起点，选号路线为自左而右、自上而下。请代张强和孙涛注册会计师确定选取的12张销售发票样本的发票号码分别为多少？ 如果上述12笔销售业务的账面价值为960 000元，审计后认定的价值为960 600元，假定正保公司2007年度主营业务收入账面价值为170 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用均值估计抽样法推断正保公司2007年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。

（二）针对资料二，逐一审查资料中所述各项，指出正保公司的会计处理是否符合企业会计准则的规定。需要正保公司进行调整的，请直接列出相应的审计调整分录。（涉及计算的，四舍五入保留小数点后两位，单位为万元）

（三）如果考虑审计重要性水平，假定正保公司分别只存在资料三的7个事项中的1个事项，正保公司拒绝接受张强和孙涛注册会计师针对事项（2）至事项（7）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（1）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出张强和孙涛注册会计师应当针对该7个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（四）在资料二的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定正保公司同时存在事项（1）和事项（4），并且拒绝接受张强和孙涛注册会计师对事项（4）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（1）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出张强和孙涛注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为编写审计报告。