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问题

甲、乙公司均为境内上市公司,适用的所得税税率均为33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备,股权投资差额按10年的期限平均摊销,按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下:

(1)2002年1月1日,甲公司以453.60万元的价格购买乙公司10%的股份,实际支付的价款中包括乙公司的宣告但尚未支付的现金股利4.5万元。另支付税费0.9万元。作为短期投资核算。

(2)2002年5月3日,甲公司收到乙公司支付的上述现金股利,存入银行。

(3)2002年度,乙公司实现净利润600万元。2002年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为360万元。

(4)2003年1月1日,甲公司决定将持有的乙公司的股份作为长期投资,采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为345万元。(5)2003年1月1日,乙公司股东权益账面价值合计为3000万元。2003年度、2004年度乙公司实现净利润分别为450万元、300万元。假定乙公司除实现的净利润外,股东权益无其他变动。(6)2004年1月2日,甲公司以988万元的价格购买乙公司20%的股份,另支付税费2万元。至此甲公司持有乙公司30%的股份份额,改用权益法核算此项投资。(7)2004年12月31日,甲公司对乙公司长期股权投资的预计可收回1500万元。

要求:

(1) 根据上述资料,编制甲公司与该投资相关的会计分录。

(2) 计算甲公司对乙公司的投资在2004年年末时的账面价值,以及股权投资差额的账面余额。

参考答案
正确答案:
(1)2002年1月1日,甲公司购买股票 
借:短期投资 (453.60+0.9)—4.50=450 
应收股利 4.50 
贷:银行存款 453.60+0.9=454.50 
(2)2002年5月3日,甲公司收到乙公司支付的上述现金股利 
借:银行存款 4.50 
贷:应收股利 4.50 
(3)2002年12月31日,计提短期投资跌价准备 
借:投资收益—计提的短期资跌价准备 90 
贷:短期投资跌价准备 450—360=90 
(4)2003年1月1日,甲公司将短期投资转为长期投资,短期投资划转为长期投资应按成本与市价孰低结转,差额计入“投资收益”。 
借:长期股权投资—乙公司 345 
短期投资跌价准备 90 
投资收益 15 
贷:短期投资 450 
(5)2004年1月2日,甲公司改用权益法核算此项投资 
①追溯调整 
2003年1月1日成本法改权益法时的股权投资差额 
=345—3000×10% 
=45(万元) 
2003年度应摊销的股权投资差额 
=45÷10 
=4.50(万元) 
2003年度由于实现净利润而应确认投资收益 
=450×10% 
=45(万元) 
2004年成本法改为权益法时的累积影响数 
= —4.50+45 
=40.50(万元) 
会计分录为 
借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 345—45=300 
长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 45—4.50=40.50 
长期股权投资—乙公司(损益调整) 450×10%=45 
贷:长期股权投资—乙公司 345 
利润分配—未分配利润 —4.50+45=40.50 
借:利润分配—未分配利润 40.5×15%=6.08 
贷:盈余公积 6.08 
借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 45 
贷:长期股权投资—乙公司(损益调整) 45 
②追加调整 
股权投资差额 
=(988+2)—(3000+450)×20% 
=300(万元) 
借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 988+2=990 
贷:银行存款 990 
借:长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 300 
贷:长期股权投资—乙公司(投资成本) 300 
(6)2004年12月31日 
借:长期股权投资—乙公司(损益调整) 90 
贷:投资收益 300×30%=90 
(7)2004年12月31日摊销股权投资差额 
股权投资差额摊销金额 
=40.5÷9+300÷10 
=34.50(万元) 
借:投资收益 34.50 
贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 34.50  
(8)长期股权投资2004年年末账面价值=300+40.5+45+990+90-34.5=1431(万元) 
股权投资差额的帐面余额=(40.5+300)—34.50=306(万元)
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