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问题

甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%。2004年甲公司和乙公司发生下列有关业务:

(1)甲公司向乙公司捐赠一批产品,账面成本为150万元,该产品公允价值为225万元,消费税税率10%,甲公司在捐赠过程中另外支付运费3万元,假设捐赠已经完成,乙公司作为原材料管理。

(2)甲公司向乙公司捐赠设备,甲公司提供的有关凭据表明,该项设备原值2400万元,已计提折旧2325万元,公允价值为75万元,为使设备达到预定可使用状态,乙公司另外支付设备的安装调试费7.5万元。

(3)假定有关税务部门批准,甲公司中该项捐赠在年度应税所得3%以内的部分允许税前扣除,乙公司取得捐赠资产应缴纳的所得税可在5年期限内分期平均计入各年度的应税所得。

(4)甲公司当期会计利润为750万元,乙公司当期会计利润为亏损15万元。

要求:分别编制甲公司和乙公司的会计分录。(单位为万元)

参考答案
正确答案:
(1)甲公司的会计处理  
借:营业外支出 213.75  
贷:库存商品 150  
应交税金—应交增值税(销项税额)225×17%=38.25  
应交税金—应交消费税 225×10%=22.5  
银行存款 3  
借:固定资产清理 75  
累计折旧 2325  
贷:固定资产 2400  
借:营业外支出 75  
贷:固定资产清理 75  
因捐赠事项产生的纳税调整金额={按税法规定认定的捐出资产的公允价值—[按税法规定确定的捐出资产的成本(或原价)—按税法规定已计提的累计折旧(或累计摊销额)]—捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税的所得额中扣除的除所得税以外的相关税费}+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额—税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额  
甲公司应税所得=750+225+75—(150+2400—2325)—3—22.5+(213.75+75)—甲公司应税所得×3%  
甲公司应税所得=1088.25/(1+3%)=1056.55(万元)  
甲公司应交所得税=1056.65×33%=348.66(万元)  
借:所得税 348.66  
贷:应交税金—应交所得税 348.66  
(2)乙公司的会计处理  
借:原材料 225  
应交税金—应交增值税(进项税额) 38.25  
贷:待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 263.25  
借:固定资产 82.5  
贷:待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 75  
银行存款 7.5  
乙企业应税所得=(263.25+75)/5+(—15)=52.65(万元)  
借:待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 67.65=(263.25+75)/5  
贷:应交税金—应交所得税 52.65×33%=17.37  
资本公积—接受捐赠非货币性资产价值 50.28  
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