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问题

案例分析题九(本题20分。本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

为加强甲事业单位(以下简称甲单位,该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作,提高管理水平,2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师.为了尽快熟悉情况,做好2007年年度决算编报工作,该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查.检查结束后,总会计师向财务处提出了需要整改的事项,财务处经认真研究,向总会计师提交了整改方案。

1.需要整改的事项如下:

(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准,自立项目收费,当年共收取注册登记费35万元。

(2)将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元,长期在“其他应付款”科目挂账.

(3)以“会议费”的名义虚开发票,在事业支出中列支37万元,并向财政申请取得财政拨款37万元。

(4)以支付专家咨询费的名义,编制虚假的专家领款表,在专项支出中列支86万元,并从专户中提取现金86万元账外存放,准备用于发放职工奖金。

(5)动用财政拨款的专项科研课题经费69万元,全部用于本单位职工的工资性支出,并在专项支出中列支。

(6)在职工福利基金尚有5000万元结余的情况下,在事业支出中列支补充医疗保险80万元。

(7)将独立核算的基建项目中的基建支出150万元,以项目经费的名义在事业支出中列支,并将取得的财政拨款150万元划转到基建存款户。

(8)将“国际研讨会”项目结余资金8万元转入其他应付款科目核算。

○(9)将以前年度实现的、挂在往来账中的“数据库”转让收入300万元划出,委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出,甲单位未作投资进行确认.

(10)将一直末登记入账的一栋闲置办公楼以3500万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租,取得租金收入50万元。甲单位置换办公楼形成的资产及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理.

2.提交的整改方案如下:

(1)未经批准自立项目收费问题,立即停止收费.

(2)对以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元,调整有关账目,从“其他应付款”转入当期收入.

(3)将虚列事业支出37万元进行调账,与财政补助收入进行对冲。

(4)将虚列的专项支出86万元进行冲销,将账外存放资金收回存入银行存款专户。

(5)调整账目,即将专项支出69万元调整到事业支出。

(6)将在事业支出中列支补充医疗保险80万元与职工福利基金对冲。

(7)将挪用的150万元从基建存款户追回。

(8)将项目结余资金8万元调整账目,从其他应付款转入当期事业基金。

(9)补办投资审批手续,并确认投资300万元,减少银行存款300万元。

(10)将 账外资产登记入账,会计处理为:借记“固定资产—住宅楼”3500万元,贷记“固定资产—办公楼”3500万元;借记“银行存款”50万元,贷记“其他收入”50万元。

要求:

假如你是甲单位总会计师,请分析,判断财务处提交的整改方案中的各项整改措施是否正确或完整;对于不正确或不完整的,请提出正确或完整的整改措施。

参考答案
正确答案:
案例分析题九(本题20分) 
[评分说明:本题1-10项判断中应答为“不完整”的,如答为“不正确”,也得相应分值。]
1.整改方案(1)不完整。                                          (1分)
完整的整改措施:立即停止收费;同时, 将已收取的注册登记费 35万元 上交财政 。
[或:将已收取的注册登记费退回交费人。]                          (1分)
2.整改方案(2)不正确。                                             (1分)
正确的整改措施:将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元,从“其他应付款”转入“事业基金”。                                                (1分)
3.整改方案(3)不完整。                                            (1分)
完整的整改措施:将虚列事业支出37万元进行调账,与财政补助收入进行对冲;  同时, 对套取的财政资金退还原渠道 。                                   (1分)
4.整改方案(4)正确。                                               (2分)
5.整改方案(5)不完整。                                            (1分)
完整的整改措施:将专项支出69万元调到事业支出;同时, 从银行存款户划转69万元到专项存款户 。                                                  (1分)
6.整改方案(6)正确。                                               (2分)
7.整改方案(7)不完整。                                             (1分)
完整的整改措施:将挪用的150万元从基建存款户追回;同时, 冲减事业支出150万元 。                                                              (1分)
8.整改方案(8)不正确。                                             (1分)
正确的整改措施:项目结余资金按规定应上缴的,应当从其他应付款转入应缴预算款;按规定留归单位使用的,从其他应付款转入当期事业结余。             (1分)
9.整改方案(9)不完整。                                           (1分)
完整的整改措施:
(1)补办投资审批手续。
(2) 将挂在往来账中的数据库转让收入转入事业基金(一般基金) ,增加“事业基金(一般基金)”,减少“其他应付款”。                                (0.5分)
(3)  确认原来挂在往来账中的投资,减少“其他应收款”;同时,相应减少事业基金(一般基金),增加事业基金(投资基金)。                         (0.5分)
10.整改方案(10)不完整。                                       (1分)
完整的整改措施:
(1)向有关部门补办资产产权登记、转换和出租手续。
(2)借记“固定资产——办公楼”3 500万元,贷记“固定基金”3 500万元,再借“固定资产——住宅楼”3 500万元,贷记“固定资产——办公楼”3 500万元。
[或:借记“固定资产——住宅楼”3 500万元,贷记“固定基金”3 500万元。]
(3)对于取得的租金收入,借记“银行存款”50万元,贷记“其他收入”50万元。 [评分说明:上述3项中答对其中1项或2项的,得0.5分。]         (1分)
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    要求:

    从企业内部控制理论和方法角度,指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议明理由。

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    (1)明确控制目标。本公司实施内部控制的目标,是保证经营管理合法合规、资产全完整、财务报告真实可靠、确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见.

    (2)优化内部环境。严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构,明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此,建议在董事会下增设审计委员会,由总会计师兼任委员会主任;同时,成立本公司内部控制领导小组,由总会计师兼任组长,全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施;在完善公司人力资源政策方面,以业务能力作为选人、用人的决定性标准,培养—支能力过硬的职工队伍.

    (3)开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标,全面系统持续地收集相关信息。结合本公司实际情况,及时进行风险评估.考虑到外部风险的复杂性和多变性,加之本公司风险分析力量不足,拟对外部风险忽略不计,重点识别和分析内部风险,根据定性分析结果,主要采取风险规避策略应对风险。

    (4)严格控制活动.综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受范围之内.同时,强化绩效考评控制,将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。

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    (6)强化内部监督.研究制定内部控制监督制度,规范内部监督的程序、方法和要求.突出内部监督重点,主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入滥督范围。增强监督检查的针对性,把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷,提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系,建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务,并聘请该事务所开展内部控制审计.

    要求;

    从内部控制理论和方法角度,指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处,并简要说明理由.

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    (1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全,严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动,确保公司经营管理过程不存在任何风险。

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    要求:

    根据《企业内部控制基本规范》的要求,分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处,并简要说明理由。

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