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问题

案例分析题七(本题10分)

甲公司为上市公司,主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务,适用的增值税税率为17%。2007年,该公司签订了以下销售和劳务合同,井据此进行了收入的确认和计量;

(1)1月1日,与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定:自2007年1月1日起18个月内,甲公司负责向乙公司提供A设备1套,扑负责安装调试和培训设备操作人员,合同总价款12000万元:乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收,各阶段一经乙公司验收,与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司;2007年12月31日前,甲公司应向乙公司交付A设备,A设备价款为10500万元(不含增值税);2008年4月30日前,甲公司应负责完成对A设备地安装调试,安装调试费1000万元;2008年6月30日前,甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训,培训费500 万元。

合同执行后,截至2007年12月31日.甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格,A设备生产成本为9000万元,尚未开始安装调试.

甲公司考虑到A设备安装调试没有完成,在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。

(2)7月1日,与丙公司签订了一份销售合同,约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套,价款为6000万元(不含增值税),分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次).

B设备生产成本为5400万元。在现销方式下,该设备的销售价格为5800万元(不含增值税)。2007年12月31日,甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格,同时开出增值税专用发票(注明增值税170万元)。

甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入l000万元,同时结转营业成本900万元.

(3)8月1日,与丁公司签订了一份销售合同,约定向丁公司销售C设备1台,销售价格为9000万元(不含增值税。

9月30日,甲公司将c设备运抵丁公司并办妥托收承付手续,c设备生产成本为7000万元。11月6日,甲公司收到丁公司书面函件,称其对c设备试运行后,发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准,影响了设备质量,要求退货。甲公司认为,该设备本身不存在质量问题,相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2007年年报时,双方仍有争议,拟请相关专家进行质量鉴定.

甲公司认为c设备已发出;办妥托收承付手续,且不存在质量问题,在2007年财务报表中就C设备销售确认了营业收入9000万元,同时结转营业成本7000万元.

(4)9月1日,与戊公司签订了一份安装工程劳务合同,约定负责为戊公司安装D设备1套,合同金额为1000万元,合同期12个月。

截至2007年12月31日,甲公司实际发生安装工程成本400万元,但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务,戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。

甲公司在2007年财务报表中将发生的安装工程成本400万元全部计入了当期损失,未确认营业收入.

要求:

根据上述资料,分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,说明正确的会计处理原则.

参考答案
正确答案:
案例分析题七(本题10分)
1.甲公司的会计处理不正确。                                  (0.5分)
理由:(1)甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量, 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 ,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。                                 (0.5分)
或:甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入。               (0.5分)
(2) A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司 ,应当确认A设备销售收入。                                                      (0.5分)
或:A设备销售符合销售商品收入确认条件。                       (0.5分)
正确处理:甲公司应在2007年确认销售A设备营业收入10 500万元(0.5分),同时结转营业成本9 000万元(0.5分)。
或:甲公司应按A设备价款确认营业收入(0.5分),同时结转相应营业成本(0.5分)。
[评分说明:如以会计分录表达,确认收入的分录中答出“贷:主营业务收入(或营业收入)10 500”的,得0.5分;结转成本的分录中答出“借:主营业务成本(或营业成本)9 000”的,得0.5分。]
2.甲公司的会计处理不正确。                                   (0.5分)
理由:甲公司采用分期收款方式进行的B设备销售,其延期收取的价款 具有融资性质 (0.5)分,应按 应收合同或协议价款的公允价值 [或: 未来现金流量现值 ;或: 设备现销价格 ]确认销售收入(0.5分)。
正确处理:甲公司在2007年应就B设备销售确认营业收入5 800万元(0.5分),同时结转营业成本5 400万元(0.5分)。
或:甲公司在2007年应按B设备现销价格确认营业收入(0.5分),同时结转营业成本5 400万元(0.5)分。
[评分说明:如以会计分录表达,确认收入的分录中答出“贷:主营业务收入(或营业收入)5 800”的,得0.5分;结转成本的分录中答出“借:主营业务成本(或营业成本)5 400”的,得0.5分。]
3.甲公司的会计处理不正确。                                  (0.5分)
理由:甲公司 尚未将C设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司 ,不应确认相关销售收入。                                                         (1分)
或:该项销售尚不满足收入确认条件。                               (1分)
[评分说明:仅答出“甲公司就C设备销售与丁公司发生的争执在2007年年报披露时尚未解决”的,得0.5分;或仅答出“丁公司有可能退货”的,得0.5分。]
正确处理:甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。    (1分)
或:甲公司应确认发出商品7 000万元。                           (1分)
或:甲公司应冲减已确认的营业收入和营业成本。                   (1分)
4.甲公司的会计处理不正确。                                   (0.5分)
理由:甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回(0.5分),应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本(0.5分)。
正确处理:甲公司应在2007年就该项安装工程确认营业收入400万元(0.5分),同时结转营业成本400万元(0.5分)。
[评分说明:如以会计分录表达,确认收入的分录中答出“贷:主营业务收入(或营业收入)400”的,得0.5分;结转成本的分录中答出“借:主营业务成本(或营业成本)400”的,得0.5分]
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    (1)20×8年6月1日,甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份,该股份的限售期为12个月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除规定具有限售期的股份外,乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资,并采用成本法进行核算。

    (2)20×8年7月1日,甲公司从上海证劵交易所购入丙公司20×8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元,票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期,甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

    (3)20×7年2月1日,甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份,该债券面值总额为8000万元,票面年利率为5%,支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期,并且有能力持有至到期,将其分类为持有至到期投资。

    甲公司20×8年下半年资金周转困难,遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后,甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

    (4)20×8年10月1日,甲公司将持有的戊公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给庚公司,取得价款2500万元已于当日收存银行;同时,甲公司与庚公司签订协议,约定20×8年12月31日按2524万元的价格回购该债券,该债券的初始确认金额为2400万元,假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日,甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产,并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。

    (5)20×8年12月1日,甲公司发行了100万张,面值为100元的可转换公司债券,发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年,票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息,每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券,在20×8年年末按照实际利率确认利息费用。

    要求:

    1.根据资料(1)、(2)和(3),逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确,并简要说明理由。

    2.根据资料(4)和(5),逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,还应说明正确的会计处理。

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    (2)甲公司为进入西北市场,20×8年6月30日,以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20×8年4月1日新成立的公司,截止20×8年6月30日,C公司持有货币资金2600万元,实收资本2000万元,资本公积700万元,未分配利润—100万元。

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