长江公司和大海公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税采用债务法核

长江公司为了稳定其商品供货渠道，自2007年1月1日起对大海公司(非上市公司)进行了一系列的投资活动。长江公司和大海公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为l7%。按净利润的10%提取法定盈余公积。

(1)长江公司对大海公司投资及其他有关业务资料如下：

①长江公司2007年1月1日以1700万元取得大海公司10%的股份，当日大海公司可辨认净资产公允价值与所有者权益账面价值相等，均为15000万元(实收资本为10000万元，资本公积2000万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元)。

②长江公司于2008年1月1日以11500万元取得对大海公司70%的股权，从而能够对大海公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，长江公司在取得大海公司70%股权时，大海公司可辨认净资产公允价值总额为l6000万元。大海公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。 2008年1月1日，该固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，大海公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

③2009年1月1日，长江公司又出资1880万元自大海公司的少数股东处取得大海公司10%的股权。本例中长江公司与大海公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2009年1月1日，大海公司可辨认净资产公允价值总额为18500万元。

④2007年大海公司实现净利润900万元；2008年大海公司实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元；2009年大海公司实现净利润3000万元，分派现金股利l000万元。除上述事项外，大海公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

(2)2008年和2009年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：

①2008年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2008年和2009年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年12月31日和2009年l2月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元。

②2008年6月30日，长江公司以1170万元(含增值税)的价格从大海公司购人一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%。

③2008年10月10日，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行，A产品每台成本5万元。2008年12月31日前，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出l20台，其余部分形成期末存货。

2008年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

2009年12月31日前，大海公司对外售出A产品50台，其余部分形成期末存货。

2009年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价上升，库存A产品的可变现净值为180万元。

④2008年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元，未计提减值准备。大海公司购人后按5年摊销。

假定：

(1)不考虑递延所得税的影响。

(2)除上述事项外，不考虑其他交易和事项。

要求：

(1)确定购买日，并说明理由。

(2)分别计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中的商誉。

(3)编制2008年与合并财务报表有关的调整分录。

(4)编制2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

(5)编制2009年与合并财务报表有关的调整分录。

(6)编制2009年与合并财务报表有关的抵销分录。

不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：

(1)2010年12月20日，长江公司和大海公司原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。

(2)2011年1月2日长江公司以固定资产(大型设备)、投资性房地产(系2009年12月自营工程建造后直接对外出租的建筑物)、交易性金融资产和库存商品作为对价的相关资产合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。作为对价的相关资产有关资料如下： (3)合并过程中发生的直接相关费用为150万元，投出固定资产应交增值税1020万元。

(4)2011年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元(假定公允价值与账面价值相同)，其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。

(5)2011年大海公司全年实现净利润3000万元。

(6)2012年3月5日大海公司股东会宣告分配并派发现金股利2000万元。

(7)2012年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万

(8)2012年大海公司全年实现净利润4000万元。

(9)2013年1月1日出售大海公司20%的股权，出售后长江公司对大海公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。出售股权取得价款6600万元已收到存入银行，当日办理完毕股权变更登记等相关手续。剩余40%股权投资在该日的公允价值为13300万元。

(10)大海公司2013年实现净利润4200万元。

(11)其他资料：

①不考虑除增值税以外其他因素的影响。

②假定不考虑长江公司和大海公司的内部交易。

要求：

编制2013年1月1日长江公司个别报表调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。

发行在外60%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为30000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为20000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。长江公司和大海公司所得税均采用债务法核算，2007年适用的所得税税率均为33%，按企业所得税法规定，从2008年起适用的所得税税率均为25%。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元。

（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价10万元，每件增值税销项税额为1.7万元，每件成本7万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价15万元。

（3）2007年12月31日，长江公司应收账款中含有应收大海公司的账款100万元，2007年12月31日，长江公司对该项应收账款计提坏账准备10万元。

（4）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，大海公司购人后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（5）2007年12月1日，大海公司购买太湖公司的股票99万股作为可供出售金融资产，每股售价11元，另支付11万元相关税费。2007年12月31日，该可供出售金融资产的每股售价为10元，预计不会持续下跌。

要求：

（1）编制2007年大海公司与可供出售金融资产有关的会计分录。

（2）编制长江公司2007年与长期股权投资有关的会计分录。

（3）计算2007年12月31日在合并工作底稿中按权益法调整长期股权投资的会计分录。

（4）编制该集团公司2007年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示）

A.应抵销营业收入800万元

B.应抵销营业成本1800万元

C.应抵销存货200万元

D.应确认递延所得税资产50万元

A．应抵销营业收入1000万元

B．应抵销营业成本880万元

C．应抵销存货120万元

D．应确认递延所得税资产18万元

A.1 297

B.1 110

C.1 100

D.1 010

长江股份有限公司(以下称长江公司)为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，企业所得税税率25%，企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2010年实现利润总额3 000万元，2010年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为40万元和30万元(预计从2011年开始转回)，按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2010年度企业所得税汇算清缴于2011年2月28日完成。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：

(1)2010年长江公司发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。公司开发的无形资产于年末尚未达到预定可使用状态。

(2)2010年9月5日，长江公司以2 400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2 600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算计入应纳税所得额。

(3)长江公司于2010年初购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2 800万元，采用成本法核算。2010年10月3日，长江公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。长江公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

(4)2010年，长江公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末尚未支付。长江公司当年实现销售收入30 500万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%部分准予税前扣除；超过部分准予结转以后年度税前扣除。

(5)其他相关资料

①除上述各项外，长江公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

②长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

③长江公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

(6)2011年1月10日，长江公司应收N公司货款110万元确认坏账损失，长江公司已在2010年12月31日得知N公司宣告破产，并计提了10万元的坏账准备，按税法规定，该项损失允许在2010年税前扣除。

(7)2011年2月15日，长江公司收到甲公司退回的2010年11月4日购入的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为500万元，结转的销售成本为450万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在税前扣除。

根据上述资料，回答1~6各题。

长江公司2010年12月31日资产负债表中“递延所得税资产”项目的期末余额是（）万元。

A．115

B．50

C．125

D．85

税率为17%。公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，按照净利润的5%。提任意盈余公积。大海公司2007年至2009年有关交易和事项如下：

（1）2007年度

①2007年1月1日，大海公司以3 800万元的价格协议购买长江公司法人股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后，大海公司持有长江公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。

2007年1月1日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为39 000万元。

②2007年3月10日，大海公司收到长江公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。

长江公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。

③2007年6月30日，大海公司以1 037.17万元的价格购买长江公司发行的面值总额为1 000万元的公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的半年实际利率为3%。

该债券系长江公司2007年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15 000万元，票面半年利率为4%，每年1月1日和7月1日付息两次。

④2007年度长江公司实现净利润4 800万元。

（2）2008年度

①2008年1月1日，大海公司收到债券利息。

②2008年3月1日，大海公司收到长江公司派发的现金股利300万元。

③2008年5月31日，大海公司与长江公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股2.5元的价格购买X公司持有的长江公司股票4 500万股。大海公司于6月20日向X公司支付股权转让价款11 250万元。股权转让过户手续于7月2日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年7月2日长江公司可辨认净资产公允价值为44 000万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响，

④2008年7月1日收到债券利息。

⑤2008年度长江公司实现净利润7 300万元，其中1月至6月实现净利润3 300万元，

7月至12月实现净利润4 000万元。

（3）2009年度

①2009年1月1日收到债券利息。

②2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1 012万元。

③2009年12月31日，长江公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元（已扣除所得税的影响）。

④2009年度长江公司实现净利润6 000万元。

其他有关资料如下：

（1）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。

（2）除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。

（3）长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。

要求：

（1）编制大海公司2007年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。

（2）编制大海公司2008年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。

（3）编制大海公司2009年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。

A.20638.80

B.21060

C.23400

D.20007

黄河企业出售一批自产产品，不含增值税的产品销售价款为600万元;根据销售合同，黄河公司本应于20X7年8月30日偿还该款项，但是，由于乙企业陷入财务困难，短期内资金紧张，无法到期偿还该货款。长江企业尚未对该应收账款未计提任何坏账准备。20X7年8月30日经与长江公司协商，达成债务重组协议，内容如下：

(1)以2台自产的A产品偿还部分债务，每台A产品成本为50万元，公允价值70万元。黄河公司开出增值税专用发票，并自己承担增值税负担。长江公司将取得的2台A产品作为办公用固定资产使用，由于还需要安装，长江公司于20X7年9月1日开始安装，安装过程中支付直接人工20万元，领用原材料20万元，20X7年11月30日

安装完成，并开始投入使用，安装费用由长江公司自己承担。固定资产可以使用10年，不考虑残值，直线法摊销。

(2)长江公司免除50万元债务，其余债务的偿还期延至20X8年12月31日。要求：

(1)编制长江公司债务重组相关会计分录和20X7年与固定资产相关会计分录;

(2)编制黄河公司债务重组相关会计分录。