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问题:

华美股份有限公司(下称华美公司,非上市公司)为增值税一般纳税企业,增值税率为17%,所得

华美股份有限公司(下称华美公司,非上市公司)为增值税一般纳税企业,增值税率为17%,所得税率为33%,按应付税款法核算企业所得税;华美公司2004年度调整前净利润为3 000万元,假设2004年所得税汇算清缴在2005年4月10日完成。2004年度财务会计报告批准报出日为2005年4月15日,实际对外公布日为2005年4月20日。华美公司尚未进行利润分配。华美公司2004年—2005年4月发生下列事项:

(1)2004年11月,华美公司销售一批商品给甲企业,价款为500万元(不含税),销售成本320万元,货款未收。2004年12月15日,甲公司告知华美公司,消费者在使用这批产品中,发现商品存在严重质量问题,并经权威部门检测,证明是产品设计问题。按照协议规定,要求退货。华美公司答应了退货的要求,所退货物于2005年1月15日收到。华美公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定,按应收账款余额5‰计提的坏账准备可以在所得税前扣除。(2)2004年10月2日,华美公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定:①华美公司将其持有的乙公司14%的股份计4 000万股持让给丙公司,每股价格为1。6元;②股权转让协议经双方股东大会通过后生效;③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%,另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时,华美公司持有乙公司70%的股份。华美公司转让的乙公司4 000万股股份的账面价值为4 800万元。 2004年12月20日,股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至华美公司2004年度财务会计报告批准对外报出前,丙公司尚未支付购买价款;股权划转手续尚在办理中。乙公司2004年度实现净利润6 000万元,适用的所得税税率为33%。鉴于股权转让正在办理中,华美公司未按权益法进行处理。

(3)2004年10月10日,华美公司销售一批货物给丙企业,取得含税收入1 000万元,货款到年末尚未支付,按当时情况计提了1%坏账准备。2005年4月1日,华美公司接到报告,2005年3月29日,丙企业遭受自然灾害,损失惨重,估计有60%的货款收不回来。

(4)2005年4月18日,华美公司车间发生火灾,使企业财产受到严重损失,其中烧毁固定资产原值1 000万元(已提折旧为300万元);烧毁在制品550万元,其进项税额为85万元;烧伤3人,支付医疗费10万元。

(5)2004年华美公司承接了一项办公楼建设工程,合同总收入500万元,合同总成本预计350万元。工程于2004年7月1日开工,工期为1年半,按完工百分比法核算本工程的收入与费用。 ①2004年末实际投入工程成本120万元,全部用银行存款支付;根据合同规定,应取得工程结算款140万元,实际收到工程结算款125万元。 ②2004年末预计完工进度为30%,并据此确认收入。 ③2005年2月1日,乙企业收到修订后的关于工程进度报告书,指出至2004年末,工程完工进程应为25%。

(6)华美公司按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的10%提取法定公益金;董事会制定的2004年利润分配方案为:分配现金股利300万元;分配股票股利500万元。

要求:

(1)分别指出上述事项中,哪些属于调整事项,哪些属于非调整事项;并根据有关规定进行相应的会计处理(不要求写附注)。由于调整事项影响净利润的,假设按笔结转调整的净利润;净利润变动后,合并一次调整提取的盈余公积。

(2)将上述资产负债表日后事项对2004年12月31日资产负债表和2004年度利润表和利润分配表相关项目的调整填入下表(以最终结果填列)。


  参考答案

正确答案:
①本事项属于资产负债表日后事项,应按调整事项进行处理: 
调整销售收入: 
借:以前年度损益调整(主营业务收入) 500 
应交税金——应交增值税(销项税额) 85 
贷:应收账款 585 
调整销售成本: 
借:库存商品 320 
贷:以前年度损益调整(主营业务成本) 320 
调整坏账准备余额: 
借:坏账准备 58.5 
贷:以前年度损益调整(管理费用) 58.5 
调整应交所得税: 
借:应交税金——应交所得税 (177.08×33%)58.44 
贷:以前年度损益调整(所得税费用) 58.44 
(应纳税所得额=500—320—585×5‰=177.08万元) 
将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润: 
借:利润分配——未分配利润 63.06 
贷:以前年度损益调整 (500—320—58.5—58.44)63.06 
(因2004年的利润尚未分配,故不调整盈余公积,而将上述调整的净利润一块并入调整前的净利润后,统一进行利润分配。) 
②股权转让协议在2004年10月2日签订,12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过;但因为股款未支付,股权划转手续尚在办理中,股权转让不成立,华美公司在年末应按持股70%确认投资收益,按权益法进行核算;华美公司未按权益核算是错误的,属于日后期间发现的重大差错,应作为调整事项: 
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 4 200 
贷:以前年度损益调整(投资收益) (6 000×70%)4 200 
注:由于投资双方所得税率相等,因此税法规定不交所得税,所以此处没有所得税影响。 
借:以前年度损益调整 4 200 
贷:利润分配——未分配利润 4 200 
③在2004年丁企业的财务状况尚好,完全是期后发生,可作为非调整事项,账务处理按2005年正常事项处理,在期末计提坏账准备: 
借:管理费用 590=1000×60%-1000×1% 
贷:坏账准备 590 
④属于非调整事项。企业的会计处理是: 
借:待处理财产损溢 1 335 
累计折旧 300 
贷:固定资产 1 000 
生产成本 550 
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 85 
借:营业外支出 10 
贷:银行存款 10 
⑤本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错,按照调整事项处理。 
2005年2月,对工程进度所做估计进行调整调减收入5%: 
借:以前年度损益调整(主营业务收入)(500×5%) 25 
贷:以前年度损益调整(主营业务成本)(350×5%) 17.5 
工程施工-合同毛利 7.5 
借:应交税金——应交所得税(25—17.5)×33% 2.48 
贷:以前年度损益调整(调整所得税) 2.48 
(收入减少,所得税尚未申报完成,可调减应交所得税。) 
借:利润分配——未分配利润 5.02 
贷:以前年度损益调整(25—17.5—2.48) 5.02 
⑥现金股利和股票股利分配应作为非调整事项,在董事会提出利润分配方案时不进行账务处理。提取盈余公积按照调整事项处理,其账务处理是: 
调整后净利润=3 000—63.06+4 200—5.02=7 131.92(万元) 
借:利润分配——提取法定盈余公积 (7 131.92×10%) 713.19 
——提取法定公益金 (7 131.92×10%) 713.19 
贷:盈余公积 1 426.38 
借:利润分配——未分配利润 1 426.38 
贷:利润分配——提取法定盈余公积 713.19 
——提取法定公益金 713.19 
(2)将上述资产负债表日后事项对2004年12月31日资产负债表和2004年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)。 

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