（一）D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。

行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。

A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

B.检查20×8年12月31日的银行对账单

C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

B.检查20×8年12月31日的银行对账单

C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

。

资料一：

注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境，部分内容摘录如下：

（1）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

（2）20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其正本全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。

（3）20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期 12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

（4）自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

（5）20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

资料二：

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：

（金额单位：万元）

年份 产品 项 目 未审数 已审数 20×8年 20×7年 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 营业收入 3000 6000 14000 0 5000 118000 营业成本 2000 5700 111000 0 4600 90000 存货 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 财面余额 180 600 30000 0 500 23000 减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 账面价值 180 600 30000 0 500 23000 固定资产 成本 298000 265500 减：累计折旧 177200 154700 减：减值准备 120400 110400 商誉—财入丙公避开形成 600 0 预付款项 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 0 年末余额 120 0 应付职工薪酬 6 5 预计负债—产品质量保证 100 90 销售费用—运输费 120 0

资料三：

注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。

（2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。

（3）计算年末存货的可变现净值 （包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

（4）根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。

（5）从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。

（6）根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。

（7）将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。

要求：

（1）针对资料（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内。

（2）针对资料（三）（1）至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第12页至第13 页的相应表格内。

师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。

资料一：

（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。

资料二：

甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

20×8年12月31日账龄分析

20×7年12月31日账龄分析 资料三： 注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

要求：

1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。

ABC会计师事务所对丁股份有限公司(以下简称“丁公司”)的20×8年财务报表进行年度审计，派出D注册会计师进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请代D注册会计师做出正确的专业判断。

有关对错误、舞弊以及相关法律责任的理解中，正确的有()。

A．因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与丁公司进行交易或者从事与丁公司的股票、债券等有关的交易活动的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人

B．在注册会计师与利害关系人的诉讼案件中，丁公司作为被告参加诉讼

C．在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平

D．如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊

A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值

B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼

C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回

D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并

A.20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工

B.20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债

C.20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

D.20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1000万元

A.均值估计抽样

B. 比率估计抽样

C. 差额估计抽样

D. 概率比例规模抽样

下情况：

(1)甲公司20×8年12月31日销售给某客户的货物100万元，经过D注册会计师审计确定是不真实的虚构销售，经过进一步审计，注册会计师发现该事项很有可能是在总经理的授意下进行的，并发现了多笔类似的虚构销售交易事项。

(2)乙公司于20×6年5月为己公司2年期银行借款1 000万元提供担保，因己公司不能及时偿还，银行于20×8年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。 20×8年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据己公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

(3)丙公司20×8年度由于库管人员度假，所以存货无法监盘，但是注册会计师注意到该公司属于是服务性企业，存货期末余额为10万元，占资产总额的比例为5%。

(4)丁公司于20X8年末由于总经理贪污，成立了新的管理层，继任总经理以刚上任不了解以前年度情况为由；拒绝签署20×8年度已审财务报表和提供管理层声明书。

(5)戊公司20×8年由于行业政策变化，财政部专门出台了新的固定资产核算办法，戊公司根据新的固定资产核算办法对固定资产进行了追溯调整，并在财务报表附注中予以披露。

要求：假定上述情况对各被审计单位20×8年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受D注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断D注册会计师应对20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。