案例三（一)资料2005年4月，某省审计厅派出审计组，对某公司2004年度财务收支情况进行了审计。有关该

案例．案例三

（一）资料 2005年4月，某省审计厅派出审计组，对某公司2004年度财务收支情况进行了审计。有关该公司生产与存货循环的资料和审计情况如下：

1. 审计人员对该业务循环的内部控制进行了较为详细的调查了解和测试后，认为该公司的内部控制较为健全有效。

2. 该公司实行永续盘存制，每个月末对存货进行盘点。审计人员抽查该公司的存货盘点记录未发现问题。

3. 该公司主要生产一种产品，2004年该产品销售单价和数量与2003年基本持平，生产工艺和原材料价格未发生明显变化，但2004年毛利率比2003年增长了20%。

4. 审计人员在运用分析性复核方法检查产成品存货总体合理性时，发现2004年产成品存货周转率为4．0，而2003年产成品存货周转率为4．5。

5. 该公司将一批原材料用于某项在建工程，并按其购进成本10万元，借记在建工程10万元，贷记原材料10万元。该公司适用增值税率17％。

6. 审计人员在审查该公司资产负债表日前后的原材料验收单时发现，该公司2004年12月28日验收入库的一批原材料未进行账务处理，原因是年底以前未收到购货发票，也未支付货款。

（二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

61. 审计人员在对该公司生产与存货循环内部控制进行测试的过程中，可以采取的措施有：

A.编制存货余额明细表并与总账核对相符

B.抽取部分存货出、入库业务，追踪检查其业务处理过程

C.审查产品生产和成本管理制度的执行情况

D.检查生产与存货管理各环节不相容职责的分离情况

案例三

(一)资料

2006年5月，某省审计厅派出审计组，对甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2005 年度财务收支情况实施审计。审计人员按照审计实施方案，对甲公司的内部控制进行了解和测试，并根据控制风险的评价结果，对相关账户余额和交易种类实施了实质性测试。有关资料和审计情况如下：

1. 在对筹资与投资循环实施审计时，审计人员记录了甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制：

(l)甲公司专门设立债务管理部，分析和控制债务风险;

(2)为明确责任，甲公司指定由投资管理部的业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项;

(3)因盈余公积增减变动的业务量少，盈余公积的核算和复核工作由会计王某一人承担;

(4)盈余公积的使用由投资管理部投资经理授权批准，由财会部门具体办理;

(5)财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成。

2. 审计人员对甲公司对外投资业务实施了内部控制侧试。

3. 2005年4月1日，甲公司以500万元购入乙企业普通股，持股比例为30%，准备长期持有，并对乙企业有重大影响。截止2005年3月31日，乙企业所有者权益为1200万元。甲公司按10年摊销股权投资差额。审计人员发现，由于会计人员交接，甲公司未按规定摊销股权投资差额。

4. 通过抽查会计凭证，审计人员发现， 2005 年 7 月 16 日第 78 号记账凭证的摘要是“接受丙公司赠款 5 万元”.会计处理是：

借：银行存款 50 000

贷：营业外收人 50 000

5. 在对甲公司负债项目进行审计时，审计人员注意到，2003年l月甲公司为购建某产品生产线而折价发行5年期面值为500万元的公司债券，甲公司按450万元的价格出售。2005年发生应计利息30万元、摊销债券折价4万元，全部记入财务费用。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

61. 甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制中，存在缺陷的有：

A.专门设立债务管理部，分析和控制债务风险

B.由投资管理部业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项

C.财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成

D.盈余公积的使用由投资管理部投资经理批准，由财会部门具体办理

案例三

（一）资料

2003年4月，某省审计厅派出审计组，对某企业2002年度财务收支情况实施审计。在销售和收款业务循环审计过程中，有关情况和资料如下：

1．该企业的销售和收款业务循环职责分工包括：销售部门无权批准赊销，发货与开票相互独立，应收账款会计员负责编制、寄送对账单，坏账注销与否由应收账款会计员决定。

2．在符合性测试中，审计人员采用统计抽样的方法选取一定数量的销售发票,审查相关内部控制措施的执行情况。抽样前，确定的可靠性水平为95%，精确限度为5%，预计总体错误率为1%。样本量确定表如下：

样本量确定表（可靠性水平：95%）

预计错误率% 精确度上限

4% 5% 6%

0.5 120 100 80

1 160 100 80

1.5 200 160 120

3．在对营业收入进行审计时，审计人员首先对2002年各月主营业务收入进行趋势分析，发现12月份发生额异常大。

4．审计人员重点抽查了12月份产品销售业务，发现以下情况（售价均不含增值税）：

（1）12月6日，该企业向A公司出售设备一台，并负责安装调试，售价120 000元，当日收到A公司20

000元货款，其余货款待安装完毕并检验合格后支付。该企业当日确认销售收入120 000元。经调查，该设备目前尚未安装完毕。

（2）12月10日，该企业与B公司签订售价600 000元的设备销售合同，并于当日确认销售收入600 000元。

（3）12月18日，C公司交来支票，向该企业购买售价为300

000元的不需安装设备一台。该企业当日即将提货单和销售发票开出交给C公司，并于当日确认了销售收入300 000元。

（二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

61．该企业的销售和收款业务循环职责分工中，不符合内部控制要求的有：

A．销售部门无权批准赊销

B．发货与开票相互独立

C．应收账款会计员负责编制、寄送对账单

D．坏账注销与否由应收账款会计员决定

案例三

(一)资料

2008年4月，某审计组对丙上市公司2007年度财务收支情况进行了审计。有关存货业务审计的情况和资料如下：

1．审计人员在对该公司存货业务相关内部控制进行调查时了解到：

(1)生产部门负责签发订购单。

(2)财会部门负责存货的永续盘存记录。

(3)仓库保管员负责定期对存货进行盘点。

(4)存货盘盈或盘亏的处理须经审批。

2．审计人员于2008年4月25日实施了存货监盘程序，具体工作要点包括：

(1)公司成立存货盘点小组。

(2)公司独立制订盘点计划。

(3)审计人员在现场监督盘点工作按计划进行。

(4)审计人员抽查盘点记录。

3．审计人员实施监盘程序后发现，A产品的盘点结果为100件，而账面记录为80件，据公司人员解释，盘点多出的20件为代管其他公司的产品；B产品的盘点结果为200件，与账面记录一致。

4．2008年1月1 日至4月25日盘点时止，B产品的完工人库数量为300件，销售发出数量为180件。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

61．“资料l”中，符合存货业务内部控制要求的有：

A．生产部门负责签发订购单

B．财会部门负责存货的永续盘存记录

C．仓库保管员负责定期对存货进行盘点

D．存货盘盈或盘亏的处理须经审批

固定资产业务的审计情况如下： 1．审计方案中确定对固定资产业务的审计目标是证实固定资产的存在性、完整性、分类的合理性、计价的正确性、折旧方法选用的合规性、折旧额计算的正确性、账务处理的正确性。 2．审计人员决定先对固定资产循环的内部控制进行测试，然后据以确定实质性审查的范围和重点。 3．审计人员主要通过监盘手段对固定资产的存在性加以审查。由于固定资产数量较多，为节约时间，审计人员决定不对房屋、建筑物等不可移动的固定资产进行抽查验证，对可移动的固定资产在较大范围内抽查验证，并将抽查验证的范围和项目预先告知被审计单位，以便其做好准备。审计组长要求审计人员监盘固定资产时不仅要注意固定资产是否真实存在，还要关注其新旧程度是否与账面记录一致。 4．在审查固定资产的计价和账务处理的正确性时，审计人员发现：（1）2004年9月，该企业购入需安装的甲设备一台，按含税价20万元计入固定资产，运杂费及安装费共计4万元计入管理费用。（2）2004年10月，该企业对原有一台价值30万元的乙设备进行改造，增加补充设备价值45 000元，安装费2000元，拆除零部件变价收入1000元，该企业将乙设备按345 000元调整固定资产入账价值，将安装费扣除变卖收入的余额计入管理费用。（二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

59．审计方案确定的固定资产审计目标还应该包括：

A．固定资产所有权的归属

B．固定资产购置的审核制度

C．固定资产交易事项的合法合规性

D．固定资产的实物控制措施

案例二

(一)资料

2006年4月,某审计机关派出审计组，对某公司 2005 年度财务收支进行审计。有关情况和资料如下：

1. 该公司 2005 年未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

2. 审计人员对2005 年度会计报表进行审计时，对主营业务收入进行了截止期测试。

3. 审计人员对 2005 年有关收入项目进行了审计，部分情况如下：

(1 ) 3 月30日，销售给甲企业(非关联企业) A 产品 1 0000件，每件 5 000元，该公司确认收入5 000万元。该产品的市价为每件 4 900元。

(2 ) 6 月20日，转让某专利技术的使用权3 年，一次性收取专利技术使用权转让费 300万元，不再提供后续服务，该公司分3 年确认收人。

(3 ) 8 月 26 日，对含在 B 产品售价内的五年服务费 100 万元，该公司全部确认为收入。

(4 ) 10 月 16 日，收到乙企业转账支票 500 万元，开出销售发票并发运货物，该公司确认为收入。

4. 该公司 2005 年度会计资料部分内容如下：

(l )资产负债表“长期借款”项目 2005 年末的余额为 3 000万元。经进一步审查，是一笔为购建厂房而专门借人的长期借款，借款期限为 2 003年3月至 2 006年2 月，年利率为 7 . 65 %。厂房已于 2 004年 10 月竣工交付使用。

(2 ) G 产品主营业务收人及成本比较数据如下表所示：

(单位：万元)

项目

2005年发生额

2004年发生额

主营业务收入

主营业务成本

主营业务收入

主营业务成本

G产品

38 900

31 200

38 800

35 900

（3 ）财务费用比较数据如下表所示：

（单位：万元）

项目

2005年

2004年

利息支出

120

270

减：利息收入

29

38

银行手续费

5

4

合计

96

236

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

57. 在对主营业务收人进行截止期侧试时，审计人员应关注的关键日期包括：

A.发票开具日期或收款日期

B.记账日期

C.发货日期或劳务提供日期

D.截止期侧试实施日期

案例二

（一）资料

2006年4月,某审计机关派出审计组，对某公司 2005 年度财务收支进行审计。有关情况和资料如下：

1 ．该公司 2005 年未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

2 ．审计人员对2005 年度会计报表进行审计时，对主营业务收入进行了截止期测试。

3 ．审计人员对 2005 年有关收入项目进行了审计，部分情况如下：

(1 ) 3 月30日，销售给甲企业（非关联企业） A 产品 1 0000件，每件 5 000元，该公司确认收入5 000万元。该产品的市价为每件 4 900元。

(2 ) 6 月20日，转让某专利技术的使用权3 年，一次性收取专利技术使用权转让费 300万元，不再提供后续服务，该公司分3 年确认收人。

(3 ) 8 月 26 日，对含在 B 产品售价内的五年服务费 100 万元，该公司全部确认为收入。

(4 ) 10 月 16 日，收到乙企业转账支票 500 万元，开出销售发票并发运货物，该公司确认为收入。

4 ．该公司 2005 年度会计资料部分内容如下：

(l ）资产负债表“长期借款”项目 2005 年末的余额为 3 000万元。经进一步审查，是一笔为购建厂房而专门借人的长期借款，借款期限为 2 003年3月至 2 006年2 月，年利率为 7 . 65 ％。厂房已于 2 004年 10 月竣工交付使用。

(2 ) G 产品主营业务收人及成本比较数据如下表所示：

（单位：万元）

项目 2005年发生额 2004年发生额

主营业务收入 主营业务成本 主营业务收入 主营业务成本

G产品 38 900 31 200 38 800 35 900

(3 ）财务费用比较数据如下表所示：

（单位：万元）

项目 2005年 2004年

利息支出 120 270

减：利息收入 29 38

银行手续费 5 4

合计 96 236

（二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

57 ．在对主营业务收人进行截止期侧试时，审计人员应关注的关键日期包括：

A ．发票开具日期或收款日期

B ．记账日期

C ．发货日期或劳务提供日期

D ．截止期侧试实施日期

案例三.

(一)资料

2004年4月，审计组对某公司2003年度财务收支进行了审计。在对该公司固定资产业务进行审计时，发现如下情况：

1.该公司与设备采购有关的部分内部控制如下：

(1)采购部门确定设备需要量，提出设备购置申请书，报送设备管理部门;

(2)设备管理部门根据申请书会同财会部门、计划部门编制设备采购计划;

(3)采购计划经批准后，设备管理部门下达采购通知单，交采购部门执行;

(4)采购的设备到货后，由采购部门组织验收。

2.审计人员对该公司固定资产实施监盘时发现，甲设备在固定资产明细账及固定资产卡片的记录均为3台，但实物盘点的结果是4台。

3.审计人员在对该公司固定资产入账价值进行审查时，发现2003年年初购入乙设备的入账价值只包括买价，而增值税计入进项税，包装费、运杂费和安装成本等计入了当期管理费用。

4.审计人员在对固定资产折旧进行审计时，通过分析性复核所发现的线索，经进一步追查，发现2003年年初购进的丙设备至审计时尚未计提折旧，其价值占年末固定资产原值的比例为15%。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

62.该公司与设备采购有关的内部控制措施中，存在缺陷的有：

A.采购部门确定设备需要量，提出设备购置申请书，报送设备管理部门

B.设备管理部门根据申请书会同财会部门、计划部门编制设备采购计划

C.采购计划经批准后，设备管理部门下达采购通知单，交采购部门执行

D.采购的设备到货后，由采购部门组织验收

案例三

(一)资料

2009年4月，某审计组对丙公司2008年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：

1．审计人员向该公司财务经理索取该公司某银行账户2008年12月31日的银行存款余额调节表，财务经理说明一般只是在银行对账单和银行存款日记账差异较大时，才对银行存款余额进行调节，并要求出纳员马上编制该账户的银行存款余额调节表提供给审计组。

2．该银行账户2008年12月31日的银行对账单余额为l60万元，共有2笔未达账项，一是该公司开出转账支票而银行尚未支付的货款25万元，二是银行已付款而该公司未收

到银行付款通知尚未人账的款项30万元。

3．2008年l2月1日，银行收到该公司A客户汇来的款项30万元，该公司记入银行存款日记账，并在摘要中注明为预收货款，对应的分录为：

借：银行存款 30万元

贷：主营业务收入 30万元

经进一步审查，确定是该公司预收A客户销售货款30万元，相应的货物发运发生在2009年1月。

4．2008年12月2日和29日，银行对账单中收入和付出款项各一笔，金额均为15万元，该公司银行存款日记账上无此记录。

(--)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

61．针对“资料l”，审计人员对丙公司内部控制中存在的缺陷应提出的改进建议有：

A．由出纳员以外的人员编制银行存款余额调节表

B．由出纳员按季度对银行存款余额进行调节

C．在银行对账单和银行存款日记账余额一致时不需要对银行存款余额进行调节

D．按月对银行存款余额进行调节

案例三

(一)资料

20×7年4月，某审计组对某公司20×6年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：

1．审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。

2．该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。

3．在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符；5份未回函；其余均认可了函证的金额。

4．审计人员决定实施必要的审计程序，以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5．在检查12月份的采购业务时，审计人员发现，该公司于20×6年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验货单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2％。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于20 X 7年1月3日向供货方支付了147万元。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

61．针对“资料1”中的情况，下列说法中正确的有：

A．审计人员可以直接确认应付账款明细表正确无误

B．审计人员还应审核应付账款明细表的数字计算是否正确

C．审计人员还应将应付账款明细表与总账相核对，查明二者是否相符

D．审计人员还应审核应付账款明细表的分类是否正确